О ПРЕДСТАВЛЕНИИ "НУЛЕВЫХ" НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

"О ПРЕДСТАВЛЕНИИ "НУЛЕВЫХ" НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ"

Плательщик единого налога на вменённый доход (далее – ЕНВД) приостановил деятельность. Произойти такое может по разным причинам: ремонт или реконструкция помещения, прекращение договора аренды и т.д. Как это обстоятельство связано с обязанностью налогоплательщика представлять декларацию по ЕНВД и уплачивать данный налог?

Итак, попробуем разобраться в этом вопросе. Для этого обратимся к Налоговому кодексу Российской Федерации (далее – НК РФ).

Согласно ст. 80 НК РФ Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики вправе представить документы, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронном виде.

В отношении представления деклараций по ЕНВД, налогоплательщик должен руководствоваться гл. 26.3 НК РФ.

Не стоит забывать, что из себя представляет ЕНВД. Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика (п. 1 ст. 346.29 НК РФ), которым является потенциально возможный доход налогоплательщика ЕНВД (ст. 346.27 НК РФ). Налогоплательщик рассчитывает сумму ЕНВД исходя из вменённого (потенциального) дохода, а не из фактически полученного. Таким образом, на сумму ЕНВД не влияет реально полученная выручка (доход).

Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ). Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода (ст. 346.27 НК РФ).

Физическими показателями для соответствующих видов деятельности являются такие показатели, как количество работников (задействованных при оказании конкретных услуг), площадь торговых площадей, количество транспортных средств. Но как бы там ни было, сущность "вмененного" налога такова, что его сумма не зависит и не должна зависеть от фактически полученного дохода при осуществлении предпринимательской деятельности, переведенной на спецрежим в виде ЕНВД. Иными словами, с момента постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД и до момента снятия с такового финансовый результат (наличие доходов и расходов) по "вмененной" деятельности никоим образом не влияет на размер обязательств по ЕНВД.

Можно сделать вывод, что отсутствие в налоговом периоде физических показателей, используемых для исчисления ЕНВД, означает прекращение предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и возникновение обязанности снятия с учёта в качестве налогоплательщика в течение пяти дней (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Вроде всё понятно, но что делать, если отсутствие физического показателя, который используется для исчисления ЕНВД, носит временный характер?

Пример 1: налогоплательщик осуществляет предпринимательскую деятельность - розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (физический показатель – площадь торгового зала (в кв. метрах) и налогоплательщик решает закрыть на 3 месяца магазин для ремонта помещения.

Пример 2: При осуществлении деятельности развозная и разносная розничная торговля (физический показатель – количество работников, включая индивидуального предпринимателя) заболел единственный работник или сам индивидуальный предприниматель и деятельность на период болезни работника не ведётся; и уволен единственный работник и на период поиска нового работника деятельность не ведётся.

В данных случаях, когда деятельность, облагаемая ЕНВД приостанавливается на кратковременный срок в силу объективных причин, налогоплательщики вправе представить в налоговый орган «нулевую» декларацию по ЕНВД, одновременно с документами, подтверждающими правомерность представления таких деклараций.

В Примере 1 это могут быть: приказ руководителя о проведении ремонта, договор подряда на проведение ремонтных работ со сторонней организацией, акт выполненных работ, акт приёмки выполненных работ и другие документы, подтверждающие осуществление ремонта.

В Примере 2: предоставление больничных листов о временной нетрудоспособности работника, а в случае увольнения приказ работодателя и личное заявление работника об увольнении.

Данный подход намного облегчает работу как самого налогоплательщика, так и налоговых органов, так как налогоплательщику не нужно каждый раз при кратковременном приостановлении деятельности сниматься с учёта в качестве налогоплательщика по ЕНВД в налоговых органах.

Зачастую представление «нулевых» деклараций по ЕНВД связано с другой проблемой, с изменениями, внесёнными в ст. 346.28 НК РФ с 01.01.2009 года.

Напомним, что до 01.01.2009 года у плательщиков ЕНВД не возникало обязанностей по постановке на учёт в налоговых органах в качестве налогоплательщиков ЕНВД и, соответственно, при прекращении деятельности, облагаемой ЕНВД, не было обязанности по снятию с учёта в налоговых органах в качестве налогоплательщика по ЕНВД. С 01.01.2009 года согласно п. 3 ст. 346.28 НК РФ, налогоплательщики, которые начали осуществлять деятельность, подлежащую налогообложению ЕНВД, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.

Налоговый орган, осуществивший постановку на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога, в течение пяти дней со дня получения заявления о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога выдает уведомление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.

Снятие с учета налогоплательщика единого налога при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, осуществляется на основании заявления, поданного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения от налогоплательщика заявления о снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога направляет ему уведомление о снятии его с учета.

На деле очень часто налогоплательщики, которые начали осуществлять деятельность по ЕНВД до 01.01.2009 года и прекратившие осуществление этой деятельности продолжают систематически представлять «нулевые» декларации по ЕНВД, иногда этот процесс продолжается годами. Вот здесь и возникает проблема, так как данные налогоплательщики считают, что они не должны сниматься с учёта в качестве плательщика ЕНВД, потому как на тот период не было обязанности по постановке на учёт в этом качестве. Вот и приходится ежеквартально представлять «нулевые» декларации по деятельности, которая уже давно не осуществляется, а отказать в принятии от налогоплательщика деклараций налоговый орган в соответствии с п. 4 ст. 80 НК РФ не имеет права.

Для решения данной проблемы следует руководствоваться письмом Федеральной налоговой службы от 21.09.2009 г. № МН-22-6/734@ «О порядке учёта в налоговых органах налогоплательщиков единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности», в котором указано:

Налогоплательщик ЕНВД, не состоящий на учете в налоговом органе в этом качестве, представляющий налоговую отчетность по единому налогу на вмененный доход в установленном порядке, вправе обратиться в налоговый орган в целях получения уведомления о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога с Заявлением о постановке на учет по форме N ЕНВД-1 (N ЕНВД-2). В качестве даты начала осуществления предпринимательской деятельности указывается дата начала первого отчетного периода, по которому налогоплательщиком представлялась в этот налоговый орган декларация по ЕНВД. В разделе "Достоверность и полнота сведений" налогоплательщик указывает текущую дату.

Налоговый орган осуществляет постановку на учет налогоплательщика и выдает ему (направляет по почте) уведомление о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога, указав в строке "Поставлена (поставлен) на учет" - "осуществляет деятельность, в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход с ________ (указывается дата начала первого отчетного периода из Заявления о постановке на учет по форме N ЕНВД-1 (N ЕНВД-2))".

Налогоплательщик ЕНВД, не состоящий на учете в налоговом органе в этом качестве, представляющий налоговую отчетность по единому налогу на вмененный доход в установленном порядке, вправе обратиться в налоговый орган в целях получения уведомления о снятии с учета с Заявлением о снятии с учета по форме N ЕНВД-3 (N ЕНВД-4). Налоговый орган на основании этого заявления осуществляет действия по закрытию налоговых обязательств. В базу данных территориального налогового органа вносится информация о прекращении налогоплательщиком деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД. В течение пяти дней со дня получения заявления налоговый орган выдает (направляет по почте) налогоплательщику уведомление о снятии с учета, указав в строке "снята (снят) с учета" - "деятельность, подлежащая налогообложению единым налогом на вмененный доход, прекращена с ________ (указывается дата из Заявления по форме N ЕНВД-3 (N ЕНВД-4)).

Исходя из вышеизложенного следует, что во избежание возникновения подобных проблем налогоплательщикам начавшим осуществлять деятельность по ЕНВД до 01.01.2009 года необходимо представить заявление о постановке на учёт и о снятии с учёта в качестве плательщика ЕНВД.

Заместитель начальника отдела налогообложения юридических лиц УФНС России по Псковской области

Баскакова Т.Н.

Старший госналогинспектор отдела налогообложения юридических лиц УФНС России по Псковской области

Волков И.Б.

Комментарии

Людмила

15 января 2011 г. в 12:00

а что делать если деятельность прекратилась в 2008г. и форм о снятии и преостановалении деятельности не было,я написала письмо в декабре 2008г о преостановлении деятельности т.к.идет переоформление и реконструкция павильона,так и сдаю нулевки,налоговая принимает.Может быть вы посоветуете как выбраться из этой ситуации ?Учредитель достраивает павильон и хочет сдавать его в аренду.а вот с отчетностью не знаю как быть?т.к. до сегоднешнего дня сдаю нулевки.

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий