Глава 19. ВЫЧЕТЫ ИЗ ВАЛОВОГО ДОХОДА

Статья 146. Вычет расходов, связанных с получением дохода

1. Из валового дохода вычитаются все расходы, произведенные в от- четном (налоговом) периоде (относящиеся к отчетному периоду), связан- ные с получением такого дохода, в том числе расходы по уплате предус- мотренных настоящим Кодексом налогов с учетом ограничений, установлен- ных статьей 158 настоящего Кодекса, расходы по оплате труда, предос- тавлению материальных и социальных благ работникам, обложенные подо- ходным налогом, расходы по оплате приобретенного сырья, материалов, энергии, кроме затрат на строительство, приобретение основных средств и их установку, а также других расходов, носящих капитальный характер в соответствии со статьей 195 настоящего Кодекса, и расходов, не под- лежащих вычету в соответствии со статьей 147 настоящего Кодекса и дру- гими положениями настоящей главы.

2. Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих расходы, связанные с получением валового дохода.

3. В случае, если одни и те же затраты предусмотрены в нескольких статьях расходов, то при расчете налогооблагаемой прибыли (налогообла- гаемого дохода) указанные затраты вычитаются только один раз.

4. Вычету подлежат присужденные или признанные штрафы, проценты (пени), неустойки, связанные с получением валового дохода, подлежащие уплате (уплаченные) за счет налогоплательщика, за исключением подлежа- щих внесению в бюджет.

Статья 147. Расходы, не подлежащие вычету

1. Вычеты не допускаются в отношении расходов, не связанных с предпринимательской деятельностью. Вычеты не допускаются в отношении расходов по строительству, эксплуатации и содержанию объектов, не свя- занных с предпринимательской (основной производственной) деятель- ностью.

2. Вычеты, предусмотренные в настоящей главе, не допускаются, ес- ли они не соответствуют требованиям статьи 146 настоящего Кодекса.

3. Никакие вычеты не допускаются в отношении представительских и других подобных расходов (на проведение торжеств, размещение гостей и т.д.).

4. Часть 3 настоящей статьи не применяется к налогоплательщику, предпринимательская деятельность которого носит развлекательный харак- тер, если расходы осуществляются в рамках такой деятельности.

5. Вычеты в отношении отчислений в резервные фонды производятся только в соответствии с положениями статей 150 и 151 настоящего Кодек- са.

6. Физическое лицо не может вычитать расходы на личное потребле- ние или расходы, связанные с его работой по найму.

7. Вычету не подлежит стоимость переданного имущества, выполнен- ных работ, оказанных услуг на безвозмездной (благотворительной) осно- ве, за исключением случая статьи 148 настоящего Кодекса.

8. Вычеты не допускаются в отношении расходов, связанных с легко- выми автомобилями, находящимися в любой момент в течение налогового периода в личном распоряжении работников или акционеров (участников налогоплательщика), включая использование их для транспортировки ра- ботников на работу и обратно.

Статья 148. Вычет на благотворительные выплаты

Независимо от указанного в статье 147 настоящего Кодекса, вычет на выплаты благотворительным организациям и на осуществление благотво- рительной деятельности в соответствии с частями 2 и 3 статьи 17 насто- ящего Кодекса разрешается в размере фактически осуществленных выплат, но не более 5 процентов налогооблагаемой прибыли (налогооблагаемого дохода), определяемой (определяемого) без учета суммы вычета по насто- ящей статье. В случае благотворительных выплат в форме имущества сум- мой фактически осуществленной благотворительной выплаты считается меньшая из двух величин - рыночная стоимость имущества или его себес- тоимость.

Статья 149. Ограничение вычетов в отношении процентов

1. Если частью 2 настоящей статьи не предусмотрено иное, вычита- ются фактически уплаченные (подлежащие уплате при использовании метода начислений) проценты за каждый кредит (заем), но в размере не более трехкратной суммы процентов, начисленных (подлежащих начислению) с ис- пользованием ставки рефинансирования Национального банка Таджикистана, действовавшей в налоговом периоде. Данный пункт применяется и к про- центам, выплачиваемым по договорам финансовой аренды (лизинга).

2. В случае предприятия, более 25 процентов уставного капитала которого непосредственно или косвенно принадлежит нерезидентам или юридическим лицам, освобожденным от налога на прибыль, по каждому кре- диту (займу), использованному в пределах налогового периода, уплачен- ные проценты вычитаются в соответствии с частью 1 настоящей статьи, но при этом максимальная сумма процентов, которая может вычитаться в со- ответствии с частью 1 настоящей статьи, ограничивается следующей сум- мой:

1) любым процентным доходом такого предприятия, плюс

2) 50 процентами величины, получаемой в результате уменьшения ва- лового дохода этого предприятия (помимо процентного дохода) на разре- шенные вычеты, допускаемые в соответствии с настоящей главой, кроме вычетов в отношении процентов.

Статья 150. Вычеты в отношении безнадежных (сомнительных) долгов

1. Налогоплательщики имеют право на вычеты в отношении безнадеж- ных (сомнительных) долгов, связанных с поставкой товаров, выполнением работ и осуществлением услуг, если связанный с ними доход ранее был включен в валовой доход, полученный от предпринимательской деятельнос- ти.

2. Вычет в отношении безнадежного (сомнительного) долга допуска- ется в момент списания долга в бухгалтерских книгах налогоплательщика как не имеющего стоимости.

3. Банки, кредитные товарищества и созданные в установленном по- рядке микрокредитные депозитные организации имеют право на вычет от- числений в резерв на покрытие возможных потерь по кредитам (ссудам) (далее в этой части - резерв) в соответствии с правилами формирования этого резерва и классификации кредитов (ссуд), установленными Нацио- нальным банком Таджикистана. Вычет допускается в отношении отчислений в резерв по всем группам кредитов (ссуд), за исключением отчислений по стандартным кредитам (ссудам). Сумма разрешенного вычета составляет 90 процентов от величины, определяемой по отчислениям по всем группам кредитов (ссуд), за исключением отчислений по стандартным кредитам (ссудам), в следующем порядке: величина резерва на конец года минус величина резерва на начало года плюс отчисления в течение года в ре- зерв по списанным безнадежным кредитам (ссудам) минус отчисления в те- чение года в резерв по фактически возвращенным кредитам (ссудам). Инс- трукция по определению суммы разрешенного вычета утверждается уполно- моченным государственным органом по согласованию с Национальным банком Таджикистана и Министерством финансов Республики Таджикистан.

Статья 151. Вычеты отчислений в страховые резервные фонды

Юридическое лицо, занимающееся страховой деятельностью, имеет право производить вычеты отчислений в страховые резервные фонды в со- ответствии с порядком и нормами, установленными по предложению Минис- терства финансов Республики Таджикистан и уполномоченного государс- твенного органа Правительством Республики Таджикистан.

Статья 152. Вычеты в отношении расходов на научные исследования,

проектные разработки и опытно-конструкторские работы

Вычеты производятся в отношении расходов на научные исследования, проектные разработки и опытно-конструкторские работы, связанные с по- лучением валового дохода, кроме расходов на приобретение основных средств, их установку и других затрат капитального характера. Основа- нием для вычета таких расходов являются проектно-сметная документация, акт выполненных работ и другие документы, подтверждающие проведение соответствующих научно-исследовательских, проектных и опытно-конструк- торских работ.

Статья 153. Амортизационные отчисления и вычеты по основным

средствам

1. Амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности, подлежат вычету в соответствии с положениями настоящей статьи.

В целях настоящего Кодекса амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, не используемым в предприниматель- ской деятельности (используемым в непредпринимательской деятельности), не подсчитываются и не подлежат вычету.

2. К активам, подлежащим амортизации, не относятся земля, произ- ведения искусства, товарно-материальные запасы, включая объекты неза- вершенного строительства и неустановленное оборудование, имущество, стоимость которого полностью вычитается в текущем году при определении налогооблагаемой прибыли и другие не подверженные износу активы.

3. Подлежащие амортизации основные средства делятся на группы со следующими нормами амортизации: +--------------------------------------------------------------------+ ,Группа, Вид имущества ,Предельная , , , ,норма амор-, , , ,тизации (в , , , ,процентах) , +------+-------------------------------------------------+-----------, , 1. ,Автотракторная дорожная техника: специальные инс-, 20 , , ,трументы, инвентарь и принадлежности; ЭВМ, пери-, , , ,ферийные устройства и средства обработки данных;, , , ,электронное оборудование и средства связи. , , +------+-------------------------------------------------+-----------, , 2. ,Грузовые автомобили, автобусы, специальные авто-, 15 , , ,мобили и автоприцепы, воздушный транспорт. Машины, , , ,и оборудование для всех отраслей промышленности,, , , ,литейного производства; кузнечно-прессовое обору-, , , ,дование; строительное оборудование; сельскохозяй-, , , ,ственные машины и оборудование; легковые автомо-, , , ,били; конторская мебель. , , +------+-------------------------------------------------+-----------, , 3. ,Железнодорожные, морские и речные транспортные, 8 , , ,средства; силовые машины и оборудование; тепло-, , , ,техническое оборудование, турбинное оборудование,, , , ,электродвигатели и дизель - генераторы. Средства, , , ,электропередачи; трубопроводы. , , +------+-------------------------------------------------+-----------, , 4. ,Здания, сооружения, строения , 7 , +------+-------------------------------------------------+-----------, , 5. ,Подлежащие амортизации активы, не отнесенные к , 10 , , ,другим категориям , , +--------------------------------------------------------------------+

4. Амортизационные отчисления по каждой группе основных средств (далее "группа") подсчитываются путем применения указанной в части 3 настоящей статьи нормы амортизации, но не выше предельной, к стоимост- ному балансу группы на конец налогового года.

5. Амортизационные отчисления на здания, сооружения и строения (далее "строения") производятся не по группе, а для каждого строения в отдельности.

6. Стоимостной баланс группы на конец налогооблагаемого года ра- вен сумме, определяемой следующим образом (но не являющейся меньше ну- ля (отрицательной)):

1) стоимостной баланс группы на конец предыдущего года за вычетом суммы амортизации за предыдущий год, а также сумм, указанных в частях 8 и 9 настоящей статьи; плюс

2) стоимость основных средств в соответствии со статьей 195 нас- тоящего Кодекса, добавляемая к группе в течение налогового года; минус

3) суммы, полученные при реализации основных средств в течение налогового года, устанавливаемые на основе цены реализации.

7. Если сумма, полученная при реализации основных средств опреде- ленной группы в течение налогового года, превышает стоимостной баланс группы на конец года, избыточная сумма включается в доход, а стоимост- ной баланс группы становится равный нулю.

8. Если стоимостной баланс группы на конец года составляет менее 50 месячных минимальных размеров заработной платы, сумма стоимостного баланса группы подлежит вычету.

9. Если все основные средства группы были проданы, переданы или ликвидированы, стоимостной баланс группы на конец налогового года под- лежит вычету.

10 Стоимость основных средств, переданных в финансовую аренду (лизинг) (полученных по финансовой аренде (лизингу)), учитывается в стоимостном балансе соответствующей группы лизингополучателя.

11. Для лизингодателя основная сумма, которая считается выплачен- ной для основных средств, переданных в финансовую аренду (лизинг), рассматривается как сумма, полученная при реализации таких основных средств для целей пункта 3) части 6 настоящей статьи, если основные средства были включены в стоимостной баланс группы до передачи их в финансовую аренду (лизинг). Для лизингополучателя основная сумма, вып- лачиваемая лизингодателю, рассматривается как цена приобретения основ- ных средств.

12. Разрешается осуществлять ускоренную амортизацию по группам основных средств, применяя повышающие коэффициенты, не превышающие ко- эффициент 2, к предельным нормам амортизации.

Ускоренная амортизация допускается в отношении основных средств, введенных в действие после 31 декабря 2004 года. При этом такие основ- ные средства образуют самостоятельные группы.

Статья 154. Вычеты по расходам на ремонт амортизируемых основных

средств

1. Допускаются вычеты в отношении каждой группы по расходам на ремонт основных средств, входящих в данную группу.

2. Вычет согласно части 1 настоящей статьи по расходам на ремонт производится в размере фактической суммы таких расходов, но не более 10 процентов стоимостного баланса группы на конец налогового года.

3. Сумма фактических расходов на ремонт сверх 10 процентов стои- мостного баланса группы относится на увеличение стоимостного баланса группы.

4. В случае ускоренной амортизации для определения предельных расходов на ремонт, разрешенных к вычету, размер стоимостного баланса группы определяется так, как если бы основные средства не подвергались ускоренной амортизации, а их амортизация исчислялась на основе норм, предусмотренных в части 3 статьи 153 настоящего Кодекса.

Статья 155. Вычет расходов по страховым взносам

Страховые взносы, производимые страхователями по договорам стра- хования, подлежат вычету, за исключением страховых взносов по догово- рам накопительного и возвратного характера.

Статья 156. Расходы на геолого-разведочные работы и работы по

подготовке к добыче природных ресурсов

1. Расходы на геолого-разведочные работы и работы по подготовке к добыче природных ресурсов, подлежите вычету из валового дохода в виде амортизационных отчислений по ставке амортизации основных средств группы 2, образуют отдельную группу.

2. Настоящая статья применяется также к расходам на нематериаль- ные активы, понесенным налогоплательщиком в связи с приобретением прав на ведение геолого-разведочных работ, разработку или эксплуатацию при- родных ресурсов

Статья 157. Расходы на нематериальные активы

1. К нематериальным активам относятся затраты физических и юриди- ческих лиц на нематериальные объекты (объекты нематериальной собствен- ности, такие, как лицензия, изобретательский патент, торговая марка, авторское право, договор об использовании имени юридического лица, программное обеспечение и т.п.), используемые в течение не менее две- надцати месяцев, если они имеют ограниченный срок службы.

2. Расходы на нематериальные активы, подлежащие вычету в виде амортизационных отчислений по ставке амортизации основных средств группы 5, образуют отдельную группу.

3. В стоимость подлежащих амортизации нематериальных активов не включаются расходы на их приобретение или производство, если они уже были вычтены при расчете налогооблагаемой прибыли налогоплательщика.

4. Настоящая статья не применяется в отношении нематериальных ак- тивов, указанных в статье 156 настоящего Кодекса.

Статья 158. Ограничение вычетов по налогам и штрафам

Вычеты по налогам и штрафам не допускаются в отношении только:

1) подоходного налога или налога на прибыль, уплаченного на тер- ритории Республики Таджикистан или в других государствах;

2) штрафов и процентов, уплаченных (подлежащих уплате) в бюджет (государственный фонд) Республики Таджикистан или в бюджет другого го- сударства;

3) минимального налога на доходы предприятий.

Статья 159. Убытки при продаже или передаче имущества, не исполь-

зуемого в предпринимательской деятельности

Убытки, возникающие при продаже или передаче имущества (кроме имущества, используемого для предпринимательской деятельности, или имущества, прибыль от продажи или передачи которого освобождена от на- лога), компенсируются за счет прибыли, полученной от продажи или пере- дачи другого такого имущества. Если убытки не могут быть компенсирова- ны в том же году, они переносятся на последующий период до 3 лет вклю- чительно и компенсируются прибылью, полученной за счет продажи или пе- редачи другого такого имущества. Убытки, предусмотренные настоящей статьей, не подлежат вычету из валового дохода для целей налога на прибыль или подоходного налога.

Статья 160. Перенос убытков на иной период

1. В отношении предприятия превышение допустимых вычетов над ва- ловым доходом (убыток от предпринимательской деятельности) переносится на последующий период продолжительностью до 3 лет включительно и пок- рывается за счет прибыли до налогообложения будущих периодов.

2. В отношении физического лица превышение допустимых вычетов из валового дохода от деятельности, не являющейся работой по найму, над таким валовым доходом не может вычитаться из заработной платы этого лица, но может быть перенесено на последующий период продолжитель- ностью до 3 лет включительно для погашения за счет валового дохода от деятельности, не являющейся работой по найму, в будущие периоды.