Письмо Минфина РФ от 22 мая 2008 г. ода N 03-08-05

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 22 мая 2008 года N 03-08-05

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос о порядке налогообложения доходов, получаемых иностранным юридическим лицом в результате ликвидации российской организации, с учетом положений Соглашения между Российской Федерации и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.96 (далее - Соглашение) и сообщает следующее.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (с учетом положений пунктов 1, 2 статьи 43 Кодекса), относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты дохода.

Согласно пункту 2 статьи 10 Соглашения термин "дивиденды" означает доходы от акций или по правам или сертификатам на участие в прибыли, учредительским паям или другим, за исключением долговых требований, правам на участие в прибыли, а также прочие доходы, которые по законодательству Государства, резидентом которого является компания, распределяющая прибыль, приравниваются в налоговом отношении к доходам по акциям.

Поскольку при заключении международных договоров об избежании двойного налогообложения используются такие источники международного налогового права, как типовые модели налоговых конвенций, рекомендованные Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) и Организацией Объединенных Наций (ООН), необходимо иметь в виду следующее.

В соответствии с официальными комментариями к Модели Конвенции по налогам на доходы и на капитал Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) и к Модели Конвенции о двойном налогообложении между развитыми и развивающимися странами Организации Объединенных Наций (ООН) понятие "дивиденды" включает не только распределение прибыли, решение о котором принимается на ежегодном собрании акционеров, но и другие доходы, полученные акционером (участником), в том числе при ликвидации компании.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 43 Кодекса выплаты при ликвидации организации участнику этой организации в денежной или натуральной форме не признаются дивидендами в части, не превышающей взнос участника в капитал организации.

Таким образом, доход от ликвидации российской организации в части превышения взноса немецким участником в капитал этой организации для целей применения Соглашения, по нашему мнению, следует рассматривать как дивиденды.

Согласно подпункту "а" пункта 1 статьи 10 Соглашения дивиденды, выплачиваемые резидентом Российской Федерации резиденту Германии, облагаются по ставке не более 5 процентов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, располагает не менее чем 10 процентами уставного капитала компании, выплачивающей дивиденды, и эта доля участия в капитале составляет не менее чем 160 тысяч немецких марок или эквивалентную сумму в рублях.

Между компетентными органами согласовано, что с введением в Германии евро с 1 января 2002 года минимальная доля участия в капитале для применения особого порядка налогообложения дивидендов соответствует 81806,7 евро.

Таким образом, для применения пониженной ставки в соответствии с Соглашением при выплате дивидендов немецкой компании при ликвидации российского общества должны быть соблюдены оба вышеуказанных условия.

Заместитель директора

Департамента

Н.А.Комова

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий