Международное налогооблoжение / Германия / Постановление ФАС Уральского округа 12 октября 2004 г. ода Дело N Ф09-4199/04-АК

Постановление ФАС Уральского округа 12 октября 2004 г. ода Дело N Ф09-4199/04-АК

Суд сделал вывод о том, что у иностранной организации возникает обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость, если данная организация встала на учет в налоговом органе в качестве плательщика этого налога.
23.04.2008

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности и

обоснованности решений (постановлений) арбитражных судов,

вступивших в законную силу

от 12 октября 2004 года Дело N Ф09-4199/04-АК

Федеральный арбитражный суд Уральского округа по проверке в кассационной инстанции законности решений и постановлений арбитражных судов субъектов Российской Федерации, принятых ими в первой и апелляционной инстанциях, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции МНС РФ по г. Нижнему Тагилу на решение от 01.07.2004 Арбитражного суда Свердловской области по делу N А60-12647/04.

В судебном заседании приняли участие представители: заявителя - Головкин А.Н., по доверенности от 24.04.2004; налогового органа - Светлакова С.Е., по доверенности от 15.01.2004 N 04-14/1029, Самарская Е.Н., по доверенности от 22.06.2004 N 04-14/16442, Осанова И.А., по доверенности от 11.10.2004 N 04-14/26062, Климова Л.Н., по доверенности от 11.10.2004 N 04-14/26061, Докучаева О.И., по доверенности от 13.01.2004 N 04-14/760.

Разъяснены права и обязанности.

Отводов составу суда не заявлено.

Ходатайств не поступило.

ООО "Фирма "Дойче Фест-Альпине Индустриангебау ГмбХ" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Инспекции МНС РФ по г. Нижнему Тагилу о признании недействительным решения от 09.04.2004 N 16-34/9485 о привлечении к налоговой ответственности.

Решением суда от 01.07.2004 (резолютивная часть объявлена 24.06.2004) требования заявителя удовлетворены. Оспариваемое решение налогового органа признано недействительным.

В апелляционной инстанции решение суда не пересматривалось.

Инспекция МНС РФ по г. Нижнему Тагилу с принятым судебным актом не согласна, просит его отменить, в удовлетворении требований отказать, ссылаясь на неправильное применение судом пп. 7 п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 144, п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ, Соглашения от 29.05.96 между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германии "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество".

В отзыве на кассационную жалобу ООО "Фирма "Дойче Фест-Альпине Индустриангебау ГмбХ" просит оставить решение суда без изменения.

Законность принятого судебного акта проверена судом кассационной инстанции в порядке ст. ст. 274, 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Как видно из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО "Фирма "Дойче Фест-Альпине Индустриангебау ГмбХ" в связи с ликвидацией представительства, поставленного на налоговый учет в указанной Инспекции 22.11.2002 в связи с осуществлением деятельности на территории РФ по реализации контракта от 10.04.2002 на установку десульфурации, заключенного между ООО "Фирма "Дойче Фест-Альпине Индустриангебау ГмбХ" и ОАО "НТМК".

По результатам проверки составлен акт от 03.03.2004 N 147 и принято оспариваемое решение о начислении налога на прибыль в сумме 5169838 руб., пени в сумме 773959 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 4085999 руб., пени в сумме 351396 руб., взыскании штрафов по п. 1 ст. 122 НК РФ - 1033986 руб. и 817200 руб. соответственно.

Основанием для начисления налогов послужили выводы налогового органа об обязанности уплатить НДС.

Выводы суда соответствуют действующему законодательству и материалам дела.

Судом первой инстанции установлено, что ООО "Фирма "Дойче Фест-Альпине Индустриангебау ГмбХ" осуществляло свою деятельность в Российской Федерации более 12 месяцев, т.е. через постоянное представительство.

Указанные фактические обстоятельства не подлежат переоценке судом кассационной инстанции в силу ч. 2 ст. 287 АПК РФ.

Правомерно суд сделал вывод и о неправомерности исчисления налоговым органом налога на прибыль без учета затрат, произведенных расходов.

Согласно п. 2 ст. 247 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период), ст. 307 НК РФ, ст. 3 вышеуказанного Соглашения от 29.05.1996 прибылью признается для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с настоящей главой.

В соответствии со ст. 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При отсутствии документов, подтверждающих расходы налогоплательщика, налоговый орган в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ вправе определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у него информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках.

Кроме того, в силу ст. 7 Соглашения от 29.05.1996, заключенного между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия, "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество", если в исключительных случаях не представляется возможным определять прибыль, относящуюся к постоянному представительству, в соответствии с положениями п. 2 настоящей статьи, или если это связано с чрезмерными трудностями, то п. 2 настоящей статьи не исключает возможности определять прибыль, относящуюся к постоянному представительству, посредством распределения общей суммы прибыли предприятия по его различным подразделениям.

Поскольку прибыль налоговым органом определена не в соответствии с данными положениями законодательства, решение суда следует оставить без изменения.

В части обязанности ООО "Фирма "Дойче Фест-Альпине Индустриангебау ГмбХ" уплатить налог на добавленную стоимость суд кассационной инстанции отмечает следующее.

Согласно п. 2 ст. 144 НК РФ иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ).

В таком случае налогоплательщики - иностранные организации самостоятельно исполняют обязанности по уплате в бюджет налога на добавленную стоимость.

При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Причем налоговая база определяется налоговыми агентами, которыми признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога, независимо от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, или иные обязанности, установленные главой 21 кодекса (ст. 161 НК РФ).

На основании указанных норм суд сделал правильный вывод о том, что у иностранной организации возникает обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость, если данная организация встала на учет в налоговом органе в качестве плательщика этого налога.

Поскольку ООО "Фирма "Дойче Фест-Альпине Индустриангебау ГмбХ" не встало на учет в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, а п. 15.3 контракта от 09.04.2002 предусмотрено, что налог на добавленную стоимость подлежит уплате покупателем (ОАО "НТМК"), начисление налоговым органом указанного налога является незаконным.

При таких обстоятельствах, решение суда следует оставить в силе, кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь ст. ст. 286, 287, 289 АПК РФ, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение от 01.07.2004 Арбитражного суда Свердловской области по делу N А60-12647/04 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Разместить: