
- Mayo Foundation for Medical Education and Research, et al. v. United States. Docket nos.09-837. Argued November 8, 2010--Decided January 11, 2011
- Постановление ФАС Северо-Западного округа 11 августа 2006 г. ода Дело N А56-11108/2005
- Постановление ФАС Поволжского округа 16 ноября 2004 г. ода Дело N А55-2411/04-43
- Постановление ФАС Дальневосточного округа 09 марта 2005 г. ода Дело N Ф03-А59/04-2/4452
Международное налогооблoжение / США / Постановление ФАС Московского округа 28 января 2004 г. Дело N КА-А40/11349-03
Постановление ФАС Московского округа 28 января 2004 г. Дело N КА-А40/11349-03
В рассматриваемом споре не может осуществляться двойное обложение НДС одного и того же объекта налогообложения.
23.04.2008ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (определений, постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 28 января 2004 г. Дело N КА-А40/11349-03
(извлечение)
ЗАО "Пирамида" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к ИМНС РФ N 31 по ЗАО г. Москвы о признании незаконным решения налогового органа N 11-06/1803дсп от 30.06.03.
Решением суда от 07.08.03, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 20.10.03, требования заявителя удовлетворены на основании положений Соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенного между РФ и США 17.06.92, пп. 4 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 153 НК РФ.
Законность и обоснованность судебных актов проверяются в порядке ст. 284 АПК РФ по кассационной жалобе ответчика - ИМНС РФ N 31 по ЗАО г. Москвы, в которой НДС и налоговых санкций по НДС по ст. 123 НК РФ отменить, ссылаясь на неправильное применение судом п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 153 НК РФ, п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ.
Заявитель в отзыве и выступлении в заседании суда с доводами кассационной жалобы не согласился, считая, что суд правильно применил упомянутые нормы НК РФ.
Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, суд кассационной инстанции считает, что судебные акты подлежат отмене на основании ч. 3 ст. 286, п. 3 ч. 1 ст. 287, ч. 1 ст. 288 АПК РФ с передачей дела на новое рассмотрение в первую инстанцию суда, поскольку выводы суда о применении нормы права не соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.
Вывод суда о том, что в данном случае следовало руководствоваться положениями п. 1 ст. 146 НК РФ, согласно которым объектом налогообложения НДС признается как реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, так и ввоз товаров на таможенную территорию, и заявителем соблюден порядок уплаты НДС при ввозе товаров на территорию РФ, сделан без учета фактических обстоятельств спора, поскольку доначисление НДС и применение налоговых санкций по ст. 123 НК РФ произведены не в связи с неполной уплатой НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а в связи с невыполнением ЗАО "Пирамида" обязанностей налогового агента по удержанию и перечислению НДС с доходов, выплаченных иностранной компании по договорам передачи имущественных авторских прав на аудиовизуальные произведения.
В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. Налоговая база определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц.
Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные настоящей главой.
В соответствии со ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ при выполнении работ (оказании услуг) по передаче в собственность или переуступке авторских прав.
Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектами налогообложения являются также и операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе передача имущественных прав.
Таким образом, в рассматриваемом споре не может осуществляться двойное обложение НДС одного и того же объекта налогообложения, поскольку имеются два разных объекта налогообложения: у налогоплательщика ЗАО "Пирамида" - ввоз товаров на таможенную территорию РФ; у налогоплательщика - иностранной компании - реализация услуг по передаче имущественных авторских прав ЗАО "Пирамида"; а также существует обязанность ЗАО "Пирамида" (налоговый агент) по удержанию НДС с доходов, выплаченных иностранной компании.
При этом судьба НДС, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, решается в соответствии с правилами, установленными ст. ст. 170, 171 НК РФ.
При новом рассмотрении дела суду необходимо учесть изложенное и рассмотреть по существу спор о признании незаконным решения налогового органа в части начисления НДС и налоговых санкций в связи с неисполнением заявителем обязанностей налогового агента, установив, выплачивался ли в действительности в спорном периоде доход иностранной компании, в каком размере, существовала ли у ЗАО "Пирамида" обязанность по удержанию и перечислению в бюджет НДС и с учетом положений ст. ст. 146, 148, 161 НК РФ вынести законное и обоснованное решение.
Учитывая изложенное, руководствуясь ст. ст. 176, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 07.08.03 и постановление апелляционной инстанции от 20.10.03 по делу N А40-28493/03-98-323 Арбитражного суда г. Москвы в части выводов в отношении НДС, подлежащего удержанию и перечислению в бюджет с доходов иностранных юридических лиц, не состоящих на налоговом учете, а также применения налоговых санкций по ст. 123 НК РФ за неправомерное неперечисление сумм НДС, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, отменить, дело в указанной части передать на новое рассмотрение в первую инстанцию того же арбитражного суда.
В остальной части решение и постановление оставить без изменения.
------------------------------------------------------------------
Уважаемые посетители!
Ведущие эксперты в области международного налогоообложения ответят на интересующие вас вопросы: как правильно выбрать нужную юрисдикцию, с помощью каких компаний можно купить офшор, как не ошибиться с посредником, как правильно управлять компанией и какие проблемы могут возникать при этом, а также многие другие вопросы.
Задать вопрос
Андорра (4)
Азербайджан (12)
Ангола (1) Антильские острова (Нидерланды) (1)
Аомынь (Макао) (3)
Аргентина (14) Армения (9) Аруба (1)
Багамские острова (1) Барбадос (1) Бахрейн (1)
Беларусь (136) Белиз (3) Бельгия (18) Бермудские острова (8)
Биробиджан (1)
Болгария (9) Босния и Герцеговина (1)
Бразилия (16) Британские Виргинские острова (15) Бруней Даруссалам (1)
Великобритания (186) Венгрия (19) Венесуэла (3)
Вьетнам (4)
Гана (1)
Германия (150)
Гибралтар (6)
Гонконг (43)
Дания (16)
Египет (4)
Израиль (6)
Италия (96)
Кабо-Верде (1) Казахстан (42) Каймановы острова (8) Канада (10) Катар (5)
Колумбия (5) Корея (КНДР) (3) Косово (1)
Кыргызстан (14)
Кюрасао (1)
Ливан (1) Литва (20) Лихтенштейн (13)
Люксембург (46)
Македония (1) Малайзия (10) Мали (1) Мальдивы (1) Мальта (15) Марокко (1)
Мексика (9)
Мозамбик (1) Молдова (8) Монако (4) Монголия (1)
Намибия (2)
Нидерланды (51)
Новая Зеландия (12) Норвегия (12)
Объединенные Арабские Эмираты (11)
Оман (1)
Пакистан (1) Палестина (1) Панама (16)
Перу (1)
Польша (16) Португалия (10)
Приднестровская Молдавская Республика (1)
Республика Корея (13)
Россия (87)
Румыния (12)
Сальвадор (1) Сан-Марино (2) Саудовская Аравия (5)
Сейшельские острова (7) Сент-Китс и Невис (1) Сербия и Черногория (6)
США (523)
Таджикистан (8) Таиланд (13) Тайвань (3) Танзания (2)
Тунис (1) Туркменистан (1) Турция (40)
Уганда (1)
Узбекистан (13)
Украина (132)
Франция (164)
Хорватия (5)
Чад (1)
Чехия (9)
Чили (5)
Шри-Ланка (1)
Эквадор (2)
Эстония (9)
Югославия (2)
Южная Африка (3)
Ямайка (1)
Япония (36)
Комментарии