26.09.2013   Офшоры и схемы налогового планирования – выбор оптимального варианта за налоговыми консультантами

Consulco International, Партнер Consulco Group, ведущий налоговый консультант на рынке СНГ

Для правильного выбора юрисдикции, как правило, учитывается следующее:
• Какой бизнес будет вести компания?
• Каких целей Вы хотите достичь с помощью компании?
• Могут ли быть ограничения, связанные с «офшорными списками», трансфертным ценообразованием, предпочтениями Ваших деловых партнеров или банков, «офшорным имиджем» страны?
• Необходимо ли будет пользоваться преимуществами международных соглашений об избежании двойного налогообложения? Условия соответствующих налоговых соглашений и правоприменительная практика.
• Возможное налогообложение при перечислении компанией соответствующих доходов в иные юрисдикции.
• Стоимость регистрации и обслуживания.
• Критерии достаточного присутствия в конкретной юрисдикции при реализации планируемого сценария работы.
• Стандарты работы номинального или реального директора в этой юрисдикции.
• Географическое расположение (иногда это важно).
Могут быть и иные важные критерии, поэтому желательно до принятия решения о создании компании обсудить этот вопрос с профильными специалистами.

FTL Advisers Ltd. , Управляющий партнер

Прежде всего, для того, чтобы сделать правильный выбор юрисдикции, необходимо получить ответы на ряд вопросов:
1) Насколько логично будет смотреться иностранная компания  в качестве контрагента или владельца актива при осуществлении именно  вашей деятельности, решит ли наличие иностранной компании те сложности, с которыми вы сталкиваетесь в своей работе. Надо иметь в виду, что  офшоры, низконалоговые компании и иные инструменты налогового планирования – не панацея.  Не рекомендуем включать их в работу по аналогии, как это делают ваши конкуренты, друзья и т.д. Нет стандартных решений. Всегда есть субъективные особенности работы именно вашего бизнеса. 
2) Планируемая деятельность  этой компании? Какой вы видите ее функционал в рамках вашего бизнеса, какой тип дохода она будет получать (активный или пассивный), с кем взаимодействовать (как в рамках одного Холдинга, если компаний много, так и при работе с внешними контрагентами).
3) Есть ли какие-то внешние факторы, которые также могут повлиять на выбор компании, как, например: планируется ли участие ее (или ее дочерней компании, что происходит чаще) в различных тендерах, в том числе государственных, где есть дополнительные требования к юрисдикции и/или структуре собственности компании. Планируется ли привлечение сторонних (может быть, стратегических) инвесторов? Если да, то какие у них требования? Быть может, вы вообще планируете в будущем публичное размещение – это также будет влиять и на страну регистрации и на структуру самой компании.
4) Необходимо учитывать географию расположения контрагентов создаваемой компании?
5) Каким образом собственники хотят осуществлять владение этой компанией? (напрямую или опосредованно через иные юр. лица).
6) На выбор страны регистрации компании может даже повлиять выбранный банк для открытия счета, так. Например, некоторые банки не работают с классическими офшорными юрисдикциями, поэтому, если мы понимаем, что только данный банк нас устраивает, мы вынуждены иногда подстраиваться под его требования.
Данный список вопросов не исчерпывающий в виду индивидуальных особенностей каждого из клиентов.

Amond & Smith Ltd, Директор по налоговым и корпоративным вопросам

Выбор зарубежной компании будет зависеть, прежде всего, от тех целей, которые ставит перед компанией собственник, владелец бизнеса. Наличие иностранной компании позволяет решить целый ряд задач: например, защитить активы и обеспечить конфиденциальность владения ими, законно снизить налоговое бремя в отношении получаемых доходов от различных видов предпринимательской деятельности, обеспечить выход на рынки дешевого иностранного капитала, воспользоваться отсутствием ограничений валютного контроля над трансграничными операциями и т.д. Дополнительными целями создания компаний может быть использование преимуществ зарубежного корпоративного права при структурировании сделок или ведении бизнеса, заключение так называемых акционерных соглашений, которые позволяют более гибко, в отличие от российского законодательства, подойти к вопросам корпоративного управления и решения возможных корпоративных конфликтов.
Иностранная компания может использоваться как инструмент защиты активов и обеспечивать конфиденциальность владения бизнесом или недвижимостью в России. Как правило, иностранная компания владеет долями или акциями в российских хозяйственных обществах. Тем самым удается скрыть реального собственника (бенефициара) российского бизнеса/недвижимости от недобросовестных конкурентов, рейдеров и т.д. В нашей практике были случаи, когда наличие в структуре бизнеса иностранной холдинговой компании помогло сохранить активы российским бизнесменам.
И, можно сказать, уже традиционно, использование иностранных компаний связано с возможностью легального налогового планирования путем снижения налогового бремени за счет перевода части прибыли в низконалоговые, а затем в безналоговые (оффшорные) юрисдикции.
Выбор иностранной компании может еще зависеть от множества факторов: стабильности политической и экономической системы, наличия валютного контроля и соглашений об избежании двойного налогообложения и обмене информацией, географического положения, развитости юридической инфраструктуры, правовой системы, корпоративного права, отвечающего современным требованиям, и так далее.

Consulco International, Партнер Consulco Group, ведущий налоговый консультант на рынке СНГ

Ваш вопрос заслуживает отдельного семинара или даже книги. Но если быть кратким, то к основным ошибкам можно отнести, например, следующие:
• Недостаточная продуманность корпоративной архитектуры иностранной компании. Например, акционерами и директорами офшорной компании являются российские резиденты, что при определенных обстоятельствах может привести к необходимости платить налоги в России или повлечь санкции в отношении компании, ее акционеров и директоров.
• Компания используется для незаконной деятельности.
• При подаче заявки провайдеру регистрационных услуг был указан «подставной бенефициар». Таким образом заказчик пытался как можно лучше достичь анонимности владения и управления, но этот сценарий чреват множеством проблем, как при взаимодействии с провайдером, при открытии счета и управлении им, наследовании бизнеса и так далее.
• Деятельность осуществляется без лицензии, необходимой для соответствующего бизнеса.
• Компания ведет деятельность «для вида», не имея на то ни реальных возможностей, ни достаточного присутствия в юрисдикции регистрации.
• В юрисдикции регистрации компании есть требование предоставления отчетности, но компания не собирается выполнять его.
• Продумана холдинговая схема по получению европейской компанией доходов из российских источников. Но не продумано, каким образом европейская компания будет выплачивать дивиденды / роялти / проценты далее. В последние годы законодательство и практика в континентальной Европе стали существенно более жесткими, что может привести к налогообложению у источника, если компания, которой платит европейское предприятие, не соответствует ряду важных критериев.
• Игнорирование мнения консультантов, специализирующихся в теме международного налогового планирования, либо неверный выбор консультанта.

FTL Advisers Ltd. , Управляющий партнер

1. Основная ошибка, которая, подчас, может поставить под удар не только целесообразность всех выстроенной схемы, но и причинить огромный урон бизнесу, это неправильный выбор юрисдикции (см. предыдущий вопрос) и/или организационно-правовой формы. Так, например, мы порой сталкиваемся с использованием английских партнёрств с ограниченной ответственностью (LLP) (якобы, с сохранением льготного нулевого статуса при должной структуре) для инвестиционной деятельности.  При этом есть объективные причины  для выбора иных юрисдикций для инвестиционных проектов.  Одним из них является сложность (или  невозможность) получения сертификата о налоговом президентстве для LLP, который необходим для того чтобы использовать льготы соглашений об избежание двойного налогообложения.  Ранее мы говорили о том, что  иностранные компании это не панацея.  Для определённых задач подходят и  соответствующие решения.
К примеру, не всегда целесообразно использовать для торговой деятельности те же инструменты, которые вы используете для холдинговой.  Так, существуют  масса альтернатив популярным кипрским компаниям, (которые хороши для создания холдинговых структур) при построении торговых моделей работы.
Подобных примеров в нашей работе  масса…
2. Следующая ошибка – неправильное структурирование самой компании. Например, назначение клиентского директора, который, в свою очередь, является директором в компании-контрагенте будущей иностранной структуры. В результате, обе эти компании становятся взаимозависимыми, что, в общем, не является нарушением, но в конкретном случае может быть недопустимо.
3. Неправильный выбор банка – это не настолько критично, как неправильный выбор самой компании, однако, может принести много неудобств, а иногда и парализовать рабочий процесс, что может привести к неприятным последствиям.
4. Также есть ряд важных аспектов, которые следует учитывать и в процессе работы с иностранной компанией.   К примеру, так называемый, SUBSTANCE – т.е. реальность ее существования и т.д.
5. В текущей работе консультанты FTL Advisers Ltd.  все чаще сталкиваются с новыми проектами, требующими не создание новых  структур холдинга, а «наведение порядка» в уже существующей цепочке иностранных компаний клиентов. Это связано с  тем, что, как правило, на этапе их построения не учитывались многие факторы. К примеру: возможную продажу бизнеса (или его части) в будущем, аффилированность компаний холдинга, решение вопросов аккумулирования прибыли конечных собственников бизнеса  + решение наследственных вопросов, и т.д. Порой холдинги клиентов выстаиваются несколько «стихийно» без учета будущих очевидных изменений.
Как бы пафосно это не звучало, но выбор компании – это своего рода искусство, необходимо правильно оценить все факторы и  тогда такая компания будет не просто единицей, «съедающей» ваш бюджет, а действительно хорошим, рабочим инструментом, способным легальными способами не только оптимизировать, но и упростить работу всего холдинга.

Consulco International, Партнер Consulco Group, ведущий налоговый консультант на рынке СНГ

Офшором обычно называют компанию, зарегистрированную в стране, предоставляющей возможность нерезидентам создавать предприятия, которые не подвергаются в этой стране существенному контролю, никакому налогообложению, но имеют право извлекать доходы лишь за пределами юрисдикции регистрации. Примеры офшорных юрисдикций: Багамские острова, Британские Виргинские острова, Панама, Белиз, ОАЭ, Каймановы острова и т.п.
К низконалоговым юрисдикциям относят страны, в которых установлены сравнительно низкие налоговые ставки, либо предусмотрены правила, в соответствии с которыми эффективная ставка налога на прибыль в итоге будет достаточно низкой. Если такая страна заключила с другими государствами соглашения об избежании двойного налогообложения, то это позволяет выгодно их применять, с целью получать доходы от источников в высоконалоговой юрисдикции, а платить налог в низконалоговой. Примеры низконалоговых юрисдикций: Кипр, Мальта, Латвия, Венгрия, Малайзия (Лабуан)…
Ряд стран (например, Гонконг, Сингапур, США, Великобритания) позволяют определенным компаниям в определенных случаях не платить налог. Но их несправедливо называть офшорными, так как для всех компаний установлены правила контроля над ведением бизнеса, исполнить которые зачастую совсем непросто.
Оншорная юрисдикция – это страна, в которой нет нулевого или незначительного налогообложения, но и ее можно использовать для налогового планирования. Достигается это за счет того, что такая страна имеет удобные соглашения об избежании двойного налогообложения с интересующими странами. Примеры оншорных юрисдикций: Дания, Австрия, Нидерланды, Бельгия, Швеция…
Регистрируется обычная компания в оншорной юрисдикции, которая может продемонстрировать выполнение критериев, необходимых для получения статуса налогового резидента, она заключает договор с компанией из другой страны (например, с российской компанией), в результате, реализации которого получает доходы, не подлежащие налогообложению при выплате российским источником (роялти, проценты, некоторые иные доходы). А далее существенная часть этих доходов выплачивается другой компании, которая зарегистрирована в «правильной» офшорной или низконалоговой юрисдикции. Таким образом, небольшая часть прибыли остается у оншорной компании, которая платит с нее налог по обычной ставке, а остальная прибыль – в низконалоговой или безналоговой стране. И никаких подозрений в «офшорности».
Так же могут выплачиваться и дивиденды, но при этом они могут не подлежать налогообложению в оншорной компании «по причине участия» (если в этой юрисдикции есть такой режим). Но необходимо особое внимание обратить на то, какие правила существуют при выплате дивидендов в пользу компании, которая владеет акциями оншорной. В последние годы законодательство оншорных юрисдикций стало строже к таким вариантам, и они оказываются эффективными лишь в том случае, если выплаты производятся в копанию, которая имеет реальное достаточное присутствие в стране регистрации (налогового резидентства), осуществляла иные инвестиции, получает иные доходы, с которых платит налоги и т.п.
При регистрации оншорной компании надо соблюдать правила и бизнес-традиции конкретной юрисдикции. Они обычно существенно более строгие, чем в низконалоговых, и тем более, в офшорных юрисдикциях.

FTL Advisers Ltd. , Управляющий партнер

Разные специалисты выделяют 2 или 3 группы иностранных компаний.
1. В первом случае – это офшорные (или – классические офшорные) и оншорные компании.
2. Во втором, как вы верно отметили, выделяют еще и  низконалоговые компании.
Низконалоговые компании – это, по сути, подвид оншорных компаний, просто за счет использования льгот законодательства (например, Соглашений об избежании двойного налогообложения или использования каких-либо «специфичных» организационно-правовых форм) они могут использовать для налогового планирования с основной целью – оптимизации налогообложения. Сразу оговорюсь, что это не исключает удовлетворение другим целям, как, например, структурирование владения тем или иным активом, однако, некая налоговая оптимизация, так или иначе выходит на первый план.
Что же касается основных различий между офшорными и оншорными компаниями, то можно выделить следующие:
1) Обязанность (или ее отсутствие) ведения деятельности вне страны регистрации (то есть, off shore) – как следует из названия – характерно для офшорных компаний.
2) Закрытость данных реестров директоров и акционеров – как правило, это указывает также на принадлежность к оффшорным компаниям. Хотя, тут есть исключения – например, в Швейцарии до сих пор используется институт акций на предъявителя. Можно сказать, что данные реестров акционеров в этом случае закрыты, но ни у кого не повернется язык назвать Швейцарию офшором.
3) Отсутствие системы налогообложения. Означает: не совсем отсутствие, но замена налогов фиксированной государственной пошлиной, размер которой не зависит от финансовых оборотов компании, количества сотрудников, нормы прибыли или любых иных факторов. Характерно для офшорных компаний.
4) Отсутствие требований к ведению и подаче отчетности. Характерно для оффшоров, так как нет налогов – нет смысла просить отчетность. Однако, в последнее время. Под влиянием работы  международных организаций, многие страны, проповедующие оффшорный принцип ведения бизнеса, вносят корректировки в это понятие. Так, стало появляться требование к ведению отчетности самим клиентов (практически в любой, главное – понятной, форме), такую отчетность подавать никуда не надо, однако, по первому требованию регистрационного агента, вы должны ее предоставить.
5) Место управления и контроля должно быть на территории страны регистрации. Характерно для оншорных компаний. Выполнение данного критерия необходимо для признания компании резидентной, что, в свою очередь, позволит компании пользоваться, например, льготами Соглашений об избежании двойного налогообложения. В некоторых странах может быть немного в видоизмененном виде – например, что директор может быть не только гражданином/резидентом страны регистрации, но и любой страны ЕС.
Порядок же регистрации оншора зависит от страны, сколько стран – столько и вариантов, поэтому на этот вопрос сложно ответить в рамках вебконференции.

FTL Advisers Ltd. , Управляющий партнер

По сути, тоже самое, о чем мы говорим в ответе на вопрос о выборе правильной страны для регистрации компании. Главное при регистрации – соответствие юрисдикции и организационно-правовой формы компании целям и задачам, которые Вы ставите перед этой компанией. Кроме этого, хотелось бы отдельно выделить следующие факторы, которые необходимо учитывать:
– налогообложение полученных доходов не только непосредственно в юрисдикции регистрации, но и при дальнейшем выводе денежных средств далее, возможно – на компании для конечного аккумулирования средств бенефициаров;
– наличие (отсутствие) специальных правил и режимов, как, например: правил о контролируемых иностранных компаниях, тонкой капитализации и т.д.;
– возможность использования номинального сервиса (если в этом есть необходимость), возможные ограничения;
– возможность открытие банковского счета в желаемом банке на данную компанию.

Consulco International, Партнер Consulco Group, ведущий налоговый консультант на рынке СНГ

Сначала необходимо правильно выбрать страну регистрации компании (об этом я писал в ответе на вопрос Олега Петрова). Надо уделить внимание также:
• Правильному построению структуры собственности и управления компанией;
• Плавильному выбору банка для открытия счета, а также регламентам работы с банком и предоставления ему необходимой информации;
• Правилам оформления контрактов и иной документации.
Грамотные клиенты не забывают и о построении системы действий в случае, если акционер/бенефициар по каким-то причинам вдруг временно не сможет управлять компанией или умирает.
Важен также и выбор провайдера услуг по регистрации и обслуживанию компании. Эта структура должна быть готова к выполнению всего спектра задач, которые вы можете ей поставить в связи с деятельностью компании, так как часто бывает:
• некомфортно раскрывать свои коммерческие тайны различным лицам и провайдерам;
• сложно выстроить эффективную систему взаимодействия различных провайдеров различных услуг – выгоднее, быстрее и эффективнее работать с одним универсальным провайдером.

FTL Advisers Ltd. , Управляющий партнер

Обязанности номинального директора:
Отвечая на данный вопрос, следует сразу отметить, что между «исполнительным» директором и «неисполнительным» директором и между фактическим и «номинальным» директором не существует никакой разницы Обязанности директоров (рассмотрим на примере кипрского законодательства, как страны общего права, имеющей чуть ли не наибольшее распространение среди используемый юрисдикций для регистрации компаний):
Обязанности, возложенные на директоров, являются фидуциарными обязанностями, по природе своей похожие на те, которые налагает закон на Траст и  при учреждении траста.
Директора являются агентами Компании: они выступают от имени компании, при этом, не являясь ее акционерами.
Фидуциарные обязанности директоров могут быть разделены на 2 категории:
1. Обязанности, возложенные на директоров в соответствии с законом;
2. Обязанности, возложенные на директоров в соответствии с нормами общего права.
Обязанности, возложенные на директоров в соответствии с законом:
a. Административные и ведомственные требования: включают в себя ведение и поддержание соответствующих записей и документации, хранение документов и отчётности у Регистратора Компаний. Санкцией за невыполнение данного требования является штраф в отношении каждого ответственного должностного лица, а в некоторых случаях санкцией за невыполнение возложенных обязанностей может быть также тюремное заключение;
b. Раскрытие для контрагентов личной заинтересованности в совершаемых сделках. Раздел 191 Законов о Компаниях налагает на директоров обязанность сообщать о любой прямой или косвенной заинтересованности в контракте на совете директоров. На директора, нарушившего данное требование закона, будет наложена санкция в виде штрафа в соответствии с подразделом 3 раздела 191;
c. Мошенничество: директор (или другое лицо, имеющее отношение к мошенничеству) может быть объявлен лично ответственным за все или некоторые долги или ответственность компании, если в процессе ликвидации компании Суд обнаружит, что любая из деятельностей компании велась с намерением обмануть кредиторов, кредиторов любого другого лица или с любой иной мошеннической целью;
d. Раздел 312 Законов дает право Суду установить сумму возмещения убытков от действий директоров (и других ответственных представителей, управляющих или ликвидаторов), если в процессе ликвидации компании выясняется, что они злоупотребляли, удерживали или стали ответственными за деньги или имущество компании, злоупотребляли властью или доверием в отношении компании.
Обязанности общего права включают:
a. Обязанности действовать добросовестно: директор обязан действовать так, как он считает нужным в интересах компании;
b. Директор не может ограничивать свою свободу в отношении исполнения своих полномочий и не может обязать себя голосовать определённым образом на советах директоров;
c. Обязанность избегать конфликтов интересов: будучи фидуциариями, директоры могут не ставить себя на позиции, где их личные интересы противоречат обязанностям, которые они имеют перед компанией.
Какие самые распространенные схемы минимизации налогообложения?
Ответить на данный вопрос в рамках веб-конференции, да и в рамках консультации любого вида, нам представляется довольно сложным, так как, как мы писали выше, каждый клиент и каждый бизнес очень индивидуальны.
Рассмотрим наиболее распространенные цели регистрации нерезидентных компаний, а уж форма, в которой будет происходит реализация той или иной задачи, будет индивидуальна в зависимости от Ваших особенностей:
1) Создание холдинговых структур для:
– решение вопросов владения активом;
– устранения аффилированности;
– получение иных вариантов финансирования (как внутригруппового, так и внешнего);
– оптимизация налогообложения;
– оптимизация движения денежных потоков (особенно внутри группы).
2) Создание компаний – владельцев нематериальных активов;
3) Создание торговых компаний;
4) Создание компаний для аккумулирования прибыли;
5) Создание компаний\иных структур для решения вопросов наследования;
6) Создание компаний – получателей агентского дохода.

Consulco International, Партнер Consulco Group, ведущий налоговый консультант на рынке СНГ

В мире нет официального понятия «номинальный директор». Это – просто термин, которым пользуются при общении между собой юристы и их клиенты. В любой юрисдикции, будь то, например, на Багамах, в Англии или на Кипре, директор – это именно директор, с соответствующими обязанностями и правами. Никто и никогда не скажет официально, что он – «номинал». Отсюда возникает ответ: номинальный директор должен выполнять весь круг обязанностей, которые определены Меморандумом (Учредительным Договором) компании.
Но так как все-таки, по сути, это – номинальный директор, то у него есть одна из основных обязанностей: действовать в рамках существующего законодательства в интересах компании и ее выгодоприобретателя, в соответствии с инструкциями, которые он получает от бенефициара и лиц, установленных бенефициаром. Но он также имеет право не выполнять их инструкции, если они противозаконны или создают неадекватные риски.

Consulco International, Партнер Consulco Group, ведущий налоговый консультант на рынке СНГ

Какие самые распространенные схемы минимизации налогообложения?
Самые распространенные схемы:
• посредническая торговля через офшорную или низконалоговую компанию;
• владение акциями/долями других компаний и получение дивидендов с минимальными налогами;
• финансирование за счет средств офшорных компаний, предоставляющих займы низконалоговым или оншорным предприятиям, которые предоставляют эти средства деятельности компаний из высоконалоговых юрисдикций. И получение процентного дохода от таких займов без удержания налога источником выплаты;
• регистрация нематериальных активов (торговых марок, патентов, прав на аудио-визуальную продукцию и т.п.) на офшорную или низконалоговую компанию с дальнейшим получением роялти из высоконалоговой юрисдикции без удержания налога источником выплаты.
Существует и множество иных вариантов налогового планирования, но они могут быть менее известны. Нашим клиентам доступны архивы с описанием сотен принципиальных сценариев международного налогового планирования и налогового планирования в России с использованием иностранных компаний.

Amond & Smith Ltd, Директор по налоговым и корпоративным вопросам

Пожалуй, самый распространенный принцип минимизации налогообложения – перенос мобильных ресурсов в низконалоговую юрисдикцию. Поясним, что имеется в виду. В экономике за использование ресурсов (денежных средств, нематериальных активов, гарантии от рисков) уплачивается определенная цена (соответственно, проценты, роялти, страховые премии). При наличии экономической обоснованности данный платеж относится на расходы компании-плательщика в налоговых целях. При этом, если сам ресурс принадлежит иностранной компании, находящейся в стране с более низким налогообложением, то в результате получается налоговая экономия, которую можно подсчитать по формуле:
«Сумма платежа» х («Ставка налога на прибыль в стране плательщика» – «Ставка налога на прибыль в стране получателя»).
Возможна и дальнейшая экономия на налогах. Многие десятилетия наиболее популярными структурами были «зеркальные структуры», где к цепочке «плательщик – получатель» добавлялся еще «конечный получатель» – безналоговый офшор, на который в конечном итоге поступал платеж. Например, офшор предоставляет заем кипрской компании, которая, в свою очередь, предоставляет заем в Россию. Проценты идут в обратном порядке: Россия – Кипр – офшор. Тогда налоговая экономия составляет почти:
«Сумма процентов» х 20% (российский налог на прибыль).
Однако это только основные идеи, которые усложняет достаточно большое количество нюансов.
Во-первых, в формуле должны учитываться так называемые налоги у источника выплаты: когда страна плательщика взимает налог с процентов, роялти и т.д., уплачиваемых за рубеж (например, в России его ставка составляет 20%). Для устранения или снижения этого налога необходимо, чтобы между странами плательщика и получателя было заключено международное налоговое соглашение, которое предусматривает соответствующие условия.
Во-вторых, например, в отношении структур финансирования необходимо также учитывать валюту, в которой выдается заем, – курсовые разницы могут существенно изменить предполагаемые налоговые затраты.
В-третьих, существуют правила противодействия уклонению от налогообложения. В частности, против вышеописанных «зеркальных структур» действует концепция «бенефициарного собственника дохода», которая накладывает определенные ограничения на то, как может быть организована данная структура.
В-четвертых, в зарубежных странах могут существовать дополнительные налоги, помимо налога на прибыль, которые необходимо учитывать при налоговом планировании. Например, кипрский налог на оборону не имеет аналогов в России, поэтому особенно сложен для восприятия российскими бизнесменами. Этот налог может существенно повлиять на структуры заемного финансирования с использованием Кипра.
Нюансы налогового планирования можно перечислять и дальше, что, к сожалению, невозможно в формате нашего мероприятия. Мы будем рады более развернуто ответить на ваши вопросы в ходе личной встречи.

FTL Advisers Ltd. , Управляющий партнер

Для ответа на данный вопрос, давайте рассмотрим, какие принципы должны соблюдаться при построении холдинговых структур.
Центральная компания холдинга выполняет следующие функции:
– репрезентативную (представляет бизнес в целом в глазах третьих лиц);
– консолидирующую (объединяет все организационные элементы бизнеса и получаемую ими прибыль);
– распределительную (распределяет доходы между акционерами).
Исходя из этих основных функций, можно выделить следующие критерии для выбора юрисдикции:
– «престижность» юрисдикции в глазах третьих лиц;
– минимальное налогообложение получаемых дивидендов как при выплате дочерними структурами, так и при получении самой центральной компанией;
– минимальное налогообложение дивидендов при выплате их акционерам;
– минимальное налогообложение при продаже долей участия в дочерних организациях;
Также необходимо принимать во внимание следующие факторы:
– наличие или отсутствие СFС rules (в том числе и в юрисдикции основных акционеров);
– наличие или отсутствие правил тонкой капитализации, в случае, если холдинговая компания осуществляет финансирование дочерних компаний;
– наличие или отсутствие Соглашений об избежании двойного налогообложения или действие иных международно-правовых актов, обеспечивающих льготный режим налогообложения для холдинговых компаний;
– наличие или отсутствие режима participation exemption (применение более льготного налогового режима в зависимости от доли участия в уставном капитале, а также срока владения такими долями и их денежного выражения);
– режим налогообложения роялти,  в случае если холдинговая компания будет являться владельцем нематериального актива (патента, полезной модели, ноу-хау, товарного знака и т.п.) и намеревается предоставлять его в пользования своим дочерним организациям.
– режим налогообложения в юрисдикции основных акционеров.
На данный момент лидерство, несмотря на последние изменения законодательства, все равно остается за Кипром. Также получило большое распространение создание холдингов в Голландии – по праву данная страна занимает второе место. Все остальные страны, на наш взгляд, используются в более-менее, равной степени. Это – Швейцария, Дания, Австрия.
Интересен тот факт, что в связи с изменениями законодательства, все больше холдинговых компаний появляется зарегистрированных в Сингапуре. Это связано, на наш взгляд, также еще и с несколько нестабильной ситуацией для компаний, использующий специальные, льготные режимы, в ЕС – все больше клиентов обращают внимание на азиатский регион.

Consulco International, Партнер Consulco Group, ведущий налоговый консультант на рынке СНГ

Наиболее популярными юрисдикциями для создания холдингов можно назвать (по полярности) Кипр, Нидерланды, Люксембург, Данию, Швейцарию.
Кипр выгоден сочетанием множества важных факторов, например, таких как:
• система общего права;
• внятная налоговая система и низкая ставка налога на прибыль – 12,5%;
• наличие почти 50 налоговых соглашений с другими странами;
• отсутствие налогов при получении дивидендов, прибыли от продажи ценных бумаг и прироста капитала.
На его популярность существенно не повлиял даже мартовский кризис в банковской сфере, вызванный прощением греческих долгов и решением министров финансов стране Еврозоны о «стрижке депозитов».
Нидерланды привлекательны:
• наличием множества соглашений об избежании двойного налогообложения;
• освобождением от налогообложения доходов в виде дивидендов и прироста капитала (в ряде случаев);
• отсутствием требования удержания налога источником при выплате процентов и роялти.
Датские компании в применении похожи на голландские, но надо учитывать иные условия по налоговым соглашениям и серьезные требования при желании выплачивать дивиденды компаниям других стран без удержания налогов. Что, впрочем, не в меньшей степени можно сказать и о голландских правилах.
В Люксембурге правила несколько более либеральны, но и их нельзя назвать простыми. В последние годы Люксембург стал привлекательнее за счет введения нового режима налогообложения некоторых доходов в виде роялти.
Швейцария остается привилегией наиболее обеспеченных клиентов и применяется как место регистрации холдинговых и торговых структур крупных промышленно-финансовых групп.
Вскоре будет ратифицировано российско-мальтийское соглашение об избежании двойного налогообложения, и ожидается, что и Мальта станет популярной среди российских клиентов.
Пытается привлечь клиентов и Латвия. Но ей мешают особенности континентальной системы права и «черные списки» юрисдикций, выплаты в которые подлежат обложению латвийским налогом. Вместе с тем, в сочетании с кипрской или мальтийской компанией латвийская структура может быть вполне работоспособной.
К сожалению, регламент онлайн-конференции не позволяет сколько-нибудь подробно написать об этих странах и особенностях использования их компаний. Но вы можете ознакомиться со статьями наших специалистов по отдельному запросу.

Amond & Smith Ltd, Директор по налоговым и корпоративным вопросам

Размещение холдингов для российских компаний наиболее популярно в следующих юрисдикциях: Кипр, Нидерланды, Люксембург, Швейцария. Эти страны имеют налоговые соглашения с Россией, согласно которым (при определенных условиях) выплачиваемые дивиденды облагаются налогом у источника в России по льготной ставке 5%, а не по ставке 15%, предусмотренной российским внутренним законодательством.
Одновременно получаемые дивиденды полностью освобождаются от налогов в этих странах (опять же, при выполнении определенных условий, которые в каждой стране отличаются). Наиболее простые условия освобождения дивидендов от налога – на Кипре (фактически любые дивиденды из России будут отвечать условиям кипрской льготы). В остальных странах важны доля владения российской компанией и вид бизнеса, которым она занимается.
Дальнейший вывод дивидендов до уровня бенефициаров заставляет задуматься о налоге у источника на дивиденды уже в стране холдинга. И здесь Кипр снова на первом месте – на Кипре такой налог отсутствует. В Нидерландах и Люксембурге он составляет 15%, но может быть снижен до 0, если материнской компанией является страна Евросоюза (согласно Директиве Евросоюза о материнских и дочерних компаниях). В Швейцарии налог составляет 35% и, хотя Швейцария также присоединилась к вышеупомянутой Директиве, получить льготу по снижению данного налога достаточно сложно.
Если бенефициар холдинга не получает в свое распоряжение (на личный счет или наличными средствами) дивиденды или иные доходы, НДФЛ в России не возникает. В России пока отсутствуют правила «контролируемых иностранных компаний», которые позволяли бы облагать налогами бенефициаров холдингов до момента распределения дивидендов или иных выплат.
Дивиденды облагаются НДФЛ по ставке 9%, прочие виды доходов – по ставке 13%. Здесь необходимо учитывать один нюанс: зачастую в целях конфиденциальности российские бизнесмены используют в своих структурах так называемых номинальных акционеров – юридических или физических лиц, которые держат акции на свое имя, но в пользу реального бенефициара. В этом случае решение о выплате дивидендов будет оформлено на имя номинального акционера, и он же будет фигурировать в реестре акционеров. Это, скорее всего, не позволит реальному бенефициару задекларировать доход как дивиденды и применить ставку НДФЛ 9%, поскольку концепция номинальных акционеров мало понятна российским налоговым органам.
Каких-либо иных налогов в России для бенефициара холдинга не возникает. За рубежом потенциально может возникать налог у источника на дивиденды, выплачиваемые бенефициару (например, если он напрямую является акционером швейцарской, люксембургской или голландской холдинговой компании). В этом случае можно попытаться зачесть налог, уплаченный за рубежом, против российского НДФЛ (в том случае, если удастся в установленные сроки собрать подтверждающие документы об уплате зарубежного налога).

Consulco International, Партнер Consulco Group, ведущий налоговый консультант на рынке СНГ

В разных странах принципы одобрения названий компаний примерно одинаковы. Название не должно быть таким же или весьма похожим на название уже существующей компании, не должно вводить публику в заблуждение, некоторые слова в названии, возможно употреблять лишь в случае согласия госрегуляторов, лицензирующих тот или иной вид бизнеса (банковский, страховой и т.д.).

FTL Advisers Ltd. , Управляющий партнер

Основной принцип для того, чтобы ваше название было одобрено Регистратором – это его уникальность. В отличие от России, где это требование было отменено, в большинстве иностранных государств (в частности – во всех оффшорных зонах) название должно пройти проверку на неповторимость.
Далее – в названии не должно содержаться указание на деятельность, которая требует лицензирования (например, трастовая, банковская или страховая). Название не должно указывать или оскорблять Королевскую семью.
У каждой страны есть «свой» сайт для проверки наименований, как правило, данной услугой можно воспользоваться, оплатив определенную пошлину. Однако, есть и бесплатные сайты, например, проверить наименования английской компаний вы можете на сайте: www.companieshouse.gov.uk

FTL Advisers Ltd. , Управляющий партнер

Кто определяет, и кто несет ответственность за легальность схем налогового планирования?
Вопрос риторический. Давайте рассуждать: чтобы определить круг ответственных лиц необходимо понимать:
1) Кто осуществляет оперативное управление в используемых вами компаниях,
2) Предоставляются ли вам фидуциарные услуги. Если да, то на основании каких именно документов действуют «номинальные» лица,
3) Если вы пользуетесь фидуциарными услугами, то кто непосредственно дает (и в какой форме) указания номинальным лицам.
4) Кто непосредственно принимал участие в разработке схемы: ваши штатные специалисты или привлекаемые специалисты.  Во втором случае необходимо учесть, какими документами вы подкрепляете ваше сотрудничество. Есть ли у консультантов страхование их ответственности, лицензии  т.д.

Consulco International, Партнер Consulco Group, ведущий налоговый консультант на рынке СНГ

Определить, легальна ли схема налогового планирования, в конечном счете может суд.
А ответственность за ее применение несет тот, кто одобрил ее использование компанией, то есть лицо, принимающее решения – управляющий, и, как правило, владелец бизнеса.
Для того, чтобы оптимизировать возможные риски схемы налогового планирования, можно:
• обращаться за консультациями к наиболее компетентным консультантам
• получать предварительные заключения налоговых органов (иностранных и российских)
• не применять наиболее агрессивные варианты налогового планирования
• стараться, чтобы структура иностранной компании (наличие персонала, реального офиса, системы принятия решений и управления и т.п.) как можно более соответствовала представлению третьих лиц о том, какой должна быть инофирма в этих обстоятельствах. Это же касается и сути отношений между инофирмой и вашей российской компанией.

FTL Advisers Ltd. , Управляющий партнер

Как правило, в классических офшорных  юрисдикциях нет требования к ведению бухгалтерской отчетности. Однако, многие нормативно-правовые акты офшорных зон предусматривают обязанность компании вести отчетность в той форме, которую она сочтет удобной. В своей практике мы не раз сталкивались с ведением бухгалтерской отчётности даже по МСФО, подготовкой аудируемой отчетности офшорных компаний, к примеру, при продаже бизнеса.

Consulco International, Партнер Consulco Group, ведущий налоговый консультант на рынке СНГ

В разных странах могут быть разные требования к правилам ведения бухучета. Нет такой страны и такого законодательства, в котором было бы записано, что компания не должна вести бухучет – может быть лишь отсутствие обязанности предоставлять отчетность контролирующим государственными органам. Поэтому логично вести бухучет в любой компании, в т.ч. и в офшорной.
Как правило, бухучет ведется с соблюдением Международных Стандартов Финансовой Отчетности (МСФО). Учет должен правдиво отражать все операции и их результаты на конкретную дату. Обычно вести его поручают специализированным фирмам, а осуществлять аудиторский надзор (если он необходим по правилам конкретной юрисдикции) – независимым от бухгалтеров аудиторским компаниям.

FTL Advisers Ltd. , Управляющий партнер

Услуги «виртуального офиса» предоставляются по всему миру.  Пакет услуг, как правило, входящий  в данный сервис,  различен: предоставление почтового адреса, фактического рабочего места, услуги секретаря, переадресация корреспонденции, предоставление переговорных и т.д. Подчеркиваю, что в данном случае речь идет об официальных услугах, которые предоставляются различными бизнес центрами или просто собственниками офисных помещений по всему миру в рамках соответствующего договора. Не стоит проводить аналог с российскими «доходными домами».

Consulco International, Партнер Consulco Group, ведущий налоговый консультант на рынке СНГ

«Виртуальный офис» – это комплекс мероприятий, достаточных для того, чтобы позволить компании внешне выглядеть весьма респектабельно. Они могут включать предоставление выделенной телефонной линии, номера факса, функциональный сайт, именная электронная почта с провайдером в стране регистрации компании, ответы секретаря на телефонные звонки, факсовые и электронные сообщения, их переадресацию, официальный почтовый адрес с возможностью получать и отправлять корреспонденцию от имени компании. В качестве дополнительных опций могут предоставляться комнаты для переговоров, офисные комнаты для временной работы сотрудников, хранение документации и ее обработка.
Вот лишь некоторые преимущества для пользователей:
• Создание и поддержание профессионального делового имиджа. Виртуальный офис дает возможность профессионально поддерживать отношения с клиентами и партнерами и создает положительное впечатление о компании;.
• Экономия издержек. Поскольку фактически Вы не арендуете офисное помещение и не приобретаете оборудование, экономия от использования виртуального офиса может быть весьма ощутимой. Вы получаете адрес престижного бизнес-центра и другие услуги виртуально офиса при незначительных расходах;
• Низкие расходы на начальном этапе становления бизнеса. Использование виртуального офиса не требует так много затрат по сравнению с арендой реального офиса и содержанием персонала;
• Эффективное управление человеческими ресурсами. Вы можете переложить бремя отношений с сотрудниками виртуального офиса и поддержания высокого качества предоставляемых услуг на провайдера, а сами сосредоточить свои усилия на главных бизнес-задачах своей компании.
Нет понятия «регистрация виртуального офиса».
Выскажете желание заказать соответствующие услуги, получите анкету, заполните ее и отошлите провайдеру, оплатите заказанные услуги и пользуйтесь ими. Никакие дополнительные документы не нужны, кроме подтверждения того, что компания-заказчик услуг существует и находится в рабочем состоянии.

Consulco International, Партнер Consulco Group, ведущий налоговый консультант на рынке СНГ

Ежегодная поддержка офшорной компании – это выполнение требований закона, страны регистрации предприятия. А закон, обычно, гласит, что у компании должны быть:
• акционеры, директор, секретарь;
• адрес зарегистрированного офиса;
• протоколы собраний акционеров и директоров, в том числе и протоколы ежегодных собраний;
• ежегодные отчеты и иные документы.
Кто все это предоставит, будет проводить и протоколировать? Для этого и существуют провайдеры таких услуг, обеспечивающие поддержку деятельности компаний. В нее также могут входить:
• различные консультации (юридические, налоговые);
• помощь в работе с банками;
• оформление разнообразных документов (доверенностей, протоколов), их легализация, переводы на различные языки, пересылка документов и получение почты;
• и прочие подобные услуги.
Каким должен быть уставный капитал офшорной компании и нужно ли его оплачивать?
В разных странах разные требования о капитале, иногда их может и не быть вовсе.
Если речь об офшорной компании, то, как правило, требование его оплаты связано с возможным исполнением обязательств компании перед третьими лицами за счет инвестиций акционеров в ее капитал. Если капитал еще не оплачен или оплачен не полностью, то акционеры могут нести ответственность по обязательствам компании своим имуществом в размере разницы между суммой, на которую выпущены акции компании, находящиеся у в их владении, и суммой оплаченного ими капитала.

FTL Advisers Ltd. , Управляющий партнер

Ежегодное поддержание является фактически фиксированной госпошлиной, которую компания должна ежегодно оплачивать в бюджет страны  регистрации. Размер этой пошлины не зависит от объемов деятельности компании. Пошлина должна быть оплачена к определённой дате (в каждой юрисдикции эти даты разные).  В случае пропуска сроков, как правило,  применяются дополнительные штрафы. Если компания в итоге пропускает все сроки и не оплачивает пошлину, то ее вычеркивают из реестра компаний. Восстановление компании – удовольствие недешевое.
Уставный капитал компании также зависит от страны регистрации. Как правило, нет требования оплаты УК при регистрации, однако, учтите, что, как правило, передача акций (дальнейшая) возможна только при их оплате.

Consulco International, Партнер Consulco Group, ведущий налоговый консультант на рынке СНГ

В некоторых странах не существует отдельных сертификатов, таких как сертификаты директоров, секретаря, зарегистрированного адреса. Государственный Регистратор вообще может не знать такую информацию. Но периодически возникают обстоятельства, когда надо предоставить в какие-то органы (или в банк, например) информацию о компании. Ее может предоставить Зарегистрированный Агент, находящийся в юрисдикции регистрации компании. Для этого и существует Certificate of Incumbency. В нем указывается название компании, ее регистрационный номер, адрес, акционеры, директора, секретарь, количество выпущенных акций, состояние компании (например, находится ли она в этот момент в Реестре Компаний соответствующей юрисдикции).
Этот Сертификат может быть апостилирован или легализован в Консульском отделе посольства.

FTL Advisers Ltd. , Управляющий партнер

Более корректно назвать данный документ «Сертификат соответствия».  Его уполномочен выпускать регистрационный агент. Фактически в нем он может подтвердить информацию о директорах компании, ее адрес, о выпущенных акциях и иные сведения, которыми он обладает.
Ввиду того, что в оффшорных юрисдикциях нет  открытых государственных реестров акционеров и/или директоров компаний – полномочия по аккумулированию информации по компании возложены на лицензируемых регистрационных агентов. По факту Сертификат соответствия является некой заменой часто требуемой различными инстанциями  выписки из торгового реестра.

FTL Advisers Ltd. , Управляющий партнер

Как Латвия, так и Эстония считаются не столь распространёнными инструментами  налогового планирования по сравнению с Кипром, Голландией и т.д., что, пожалуй, делает их более привлекательными.
Кратко:
Латвия – заключила соглашение об избежание двойного налогообложения с РФ. Поэтому интересна при получении пассивных видов дохода (дивиденды, проценты, роялти) – т.е. для построения холдинговых структур можно рассмотреть. Недорогая в обслуживании. Минусы – в Латвии  действует черный список юрисдикций при работе, с которыми желаемые льготы можно и не получить. Более подробную информацию вы найдете на  нашем сайте:http://www.ftl-advisers.ru/ftl/Urisdictions/latvia.php
Эстония – также возможно создание, как холдинговых компаний, так и торговых структур. Недорогое обслуживание. Существует масса вариантов использования эстонских компаний  без необходимости распределения прибыли и, соответственно, без необходимости уплаты налога.
Обе эти юрисдикции требуют специального структурирования в зависимости от специфики деятельности. Шаблонное использование подобных компаний  может привести к негативным последствиям.

Consulco International, Партнер Consulco Group, ведущий налоговый консультант на рынке СНГ

Действительно, в законодательстве Латвии и Эстонии есть некоторые особенности, привлекательные при ведении бизнеса. В частности:

Латвия:

Consulco International, Партнер Consulco Group, ведущий налоговый консультант на рынке СНГ

Как видите, есть положительные моменты. Но есть и отрицательные, мешающие стране на равных бороться за высокое место среди признанных холдинговых юрисдикций (это выделено жирным шрифтом). По этим причинам, для эффективного применения латвийских компаний надо создавать дополнительную фирму в Европе (обычно на Кипре, Мальте или в Англии).

Кроме того, делопроизводство и отчетность в компании должны вестись на латышском, местная налоговая лишена всяких иллюзий насчет процедур обмена информацией и относится к любой компании как к местной, достойной внимания по какому-то поводу. А это означает, что необходима весьма плотная работа с местным провайдером и бухгалтером. А для торговой компании номинального директора найти сложновато. И чем глубже погружаемся в тему применения латвийских компаний, тем больше понимаем, что какой-либо существенной конкуренции на рынке услуг международного налогового планирования они не составят. Вместе с тем, для некоторых клиентов они могут быть полезным, хотя и непростым инструментом.

Consulco International, Партнер Consulco Group, ведущий налоговый консультант на рынке СНГ

Эстония.

То, что компании не платят налог на прибыль до момента распределения дивидендов – весьма интересная опция. Но владельца бизнеса интересует, в конце концов, выгода, которую он получает от компании, то есть дивиденды. Значит, налог на прибыль когда-то уплатить придется. Разговоры о том, что прибыль можно вывести в дружественную структуру натыкаются на противодействия при выплатах в офшоры или на то, что эта тема становится отдельной и не всегда простой задачей, причем, затратной. А то, что страна в принципе не стремится зарабатывать на статусе холдинговой юрисдикции, порождает проблемы, связанные с общением с местными контролирующими органами, которым не нравится, если компании пытаются вести себя так, как наиболее выгодно их владельцам и управляющим. Но если речь идет о решении каких-то специфических задач, эстонские компании могут быть применимы. Как, впрочем, компании любой страны на карте…

FTL Advisers Ltd. , Управляющий партнер

1.Как владельцу офшорной компании определиться с налогообложением дохода, заработанного компанией по всему миру, кроме страны регистрации компании и в каких случаях облагается доход учредителя компании как физлица, а не доход компании (если это возможно в офшоре). Или всегда офшорная компания платит 0% налог?
Если мы говорим (как мы поняли из ваших вопросов) именно о классическом офшоре, то в этом случае весь мировой доход также не подлежит налогообложению корпоративным доходом – взимается только госпошлина. Однако, следует помнить, что, если это не классический офшор, то в каждом конкретном случае нужно смотреть на нормы местного налогового законодательства, а также особенности той или иной организационно-правовой формы, в которой создана компания.
Касательно декларирования доходов учредителя компании: как только вы получаете доход именно как учредитель компании (например, дивиденды или доход от купли-продажи акций), то у вас возникает обязанность декларирования данных доходов и уплаты налога на доходы физлиц.
2. Нужно ли хранить и сдавать отчетность компаний, зарегистрированных в классических офшорных юрисдикциях? Если нет, то в каких планируется ввести данное требование?
Пожалуйста, обратите внимание на ответ на вопрос № 9.
3.Чем отличается офшорная LLC от IBC кроме разной расшифровки аббревиатур и структуры компаний?
У некоторых странах LLC – это аналог наших ООО, тогда как IBC – это форма в  большей степени похожая на ЗАО. Однако, по налоговой нагрузке, по распределению ответственности – они весьма схожи.
4. Есть ли в офшорных зонах компании с фиксированной ставкой налога (на каком-то семинаре я слышала про 2% Сейшельские компании) и для каких целей вы рекомендуете данный вид компаний?
Как правило, все офшорные компании с фиксированной ставкой налога – это и есть госпошлина (налоговый сбор). То, о чем вы пишите (про Сейшельские компании) – это ставка налога на прибыль не для офшорных (т.е. нерезидентных) компаний, а для резидентных (местных) компаний. Как правило, они создаются, чтобы пользоваться льготами налоговых соглашений (т.к. они распространяются только на резидентные компании) или же для ведения бизнеса в стране регистрации (т.е. оншорно – на берегу).

Consulco International, Партнер Consulco Group, ведущий налоговый консультант на рынке СНГ

Правилами доверительного управления закрытым паевым инвестиционным фондом может быть предусмотрена выплата дохода от доверительного управления имуществом, составляющим этот паевой инвестиционный фонд.
Указанная периодическая выплата дохода в пользу владельца инвестиционного пая от доверительного управления имуществом, составляющим закрытый паевой инвестиционный фонд, фактически может состоять из:
– дохода в виде процентов;
– дохода в виде дивидендов;
– дохода от отчуждения недвижимого имущества;
– дохода от сдачи недвижимого имущества в аренду и (или) субаренду и др.
Таким образом, если владельцем пая является юридическое лицо – резидент Нидерландов, налогообложение дохода от доверительного управления имуществом, составляющим закрытый паевой инвестиционный фонд, осуществляется отдельно по каждому из видов дохода, его составляющего, с учетом норм соответствующих статей Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения.
Такая позиция высказывалась в следующих письмах Минфина России:
– письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27.06.2011 г. № 03-08-05;
– письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14.03.2013 г. № 03-08-05/7850;
– письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15.05.2013 г. № 03-08-05/16954;
– письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 01.02.2013 г. № 03-08-05/2196.

Consulco International, Партнер Consulco Group, ведущий налоговый консультант на рынке СНГ

Исходя из позиции российского Минфина, придется управляющей компании производить самостоятельный расчет отдельно по каждому виду доходов. И, выступая в качестве налогового агента, исчислять и уплачивать соответствующие суммы налога.

По резидентам Нидерландов я писем Минфина не видел. Но есть существенная уверенность, что если они появятся, то их смысл будет таким же, как и в тех письмах, ссылки на которые я приводил ранее.