17.05.2013   Страховые взносы. Порядок расчета и сдачи отчетности. Сложные вопросы.

юрист

По общему правилу, отчетность в ФСС РФ (Расчет по форме-4 ФСС) самозанятые лица не представляют  (ч. 5 ст. 14, ст. 16  Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ).
Кроме того, с 2012 года плательщики страховых взносов, не имеющие работников,  освобождены от обязанности представлять отчетность в ПФР (ст. 16 Федерального закона № 212-ФЗ, ст. 8, 11 Федерального закона от 01.04.1996 г. № 27-ФЗ, ст. 1, п. 6 ст. 6, ч. 1 ст. 9 Федерального  закона от 03.12.2011 г. № 379-ФЗ).
Исключение составляют лишь главы крестьянских (фермерских) хозяйств. В тоже время, если вы используете наемный труд, вам необходимо будет подать соответствующие отчеты в  территориальные подразделения ПФР и ФСС РФ.

юрист

С 2012 года с выплат в пользу временно пребывающих иностранцев необходимо уплачивать взносы в ПФР на обязательное пенсионное страхование (ОПС), при условии (п. 15 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ, п. 2 ст. 22.1 Федерального закона от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ):

– заключения с ними  бессрочного трудового договора или срочного трудового договора на срок более шести месяцев в календарном году;

– такие лица не являются высококвалифицированными специалистами в соответствии с Законом от 25.07.2002 г. № 115-ФЗ (к ним применяются иные правила).

Стоит отметить еще одно условие – осуществление иностранцем трудовой деятельности на территории РФ (ч. 4 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ).

Какие особенности: С вознаграждений за труд временно пребывающих иностранцев взносы в ПФР уплачиваются только на страховую часть пенсии:

– 22% с выплат, не превышающих предельного размера облагаемой базы  (в 2013 г. – 568 000 руб.), 10% с выплат сверх указанного лимита (ст. 33.1 Федерального закона № 167-ФЗ),

– 20% – для «упрощенцев» – льготников.

Ранее выплаты в пользу временно пребывающих иностранцев страховыми взносами  на ОПС не облагались.

Также на выплаты по трудовым договорам, независимо от статуса работника, необходимо начислить и уплатить в ФСС страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (ст. 5 Закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

А вот, взносы на обязательное медицинское страхование и страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, начислять не нужно  (ст. 10 Закона от 29.11.2010 н. № 326-ФЗ, ст. 2 Федерального  закона от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ).

Отмечу, что международный договор, заключенный Российской Федерацией, может устанавливать иные правила, чем положения перечисленных законов. В этом случае применяются нормы такого договора. Поэтому необходимо проанализировать конкретную ситуацию вашей компании.

Российский налоговый портал, Консультант по налогам и сборам

Ответ: применять пониженные тарифы страховых взносов необходимо с того месяца, в котором получена инвалидность у работника.

Обоснование: для организаций, которые производят выплаты и вознаграждения инвалидам I, II или III группы, установлен пониженный тариф страховых взносов. Основание – ст. 57, 58 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Как разъяснил Фонд социального страхования в письме от 17.11.2011 г. № 14-03-11/08-13985, страхователь применяет пониженные тарифы страховых взносов с 1-го числа того месяца, в котором работником получена инвалидность. Если работник в результате освидетельствования (переосвидетельствования) теряет право на получение инвалидности в течение месяца, то с 1-го числа этого же месяца плательщик страховых взносов не имеет права использовать пониженные тарифы страховых взносов.

юрист

В отношении выплат и вознаграждений инвалидам I, II или III группы, вы вправе применять пониженные тарифы страховых взносов.  На 2013 г. они составляют в ПФР – 21%, в ФСС РФ – 2,4%, в Федеральный фонд ОМС – 3,7%  (п. 3 ч. 1, ч. 2 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ, п. 5 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ):

Начисление взносов прекращается с момента, когда сумма выплат в пользу конкретного физического лица, превысит (нарастающим итогом с начала календарного года) предельную величину базы (в  2013 г. она составляет 568 000 руб.).

Для применения пониженных тарифов в отношении работника-инвалида,  страхователь должен иметь копию справки медико-социальной экспертизы, подтверждающей инвалидность работника. Соответственно, тариф применяется с 1-го числа месяца, в котором установлена инвалидность согласно такой экспертизе. С 1-го числа месяца, в котором с работника снята инвалидность, взносы начисляются по общим тарифам.

Стоит отметить, что для работодателей – «упрощенцев» при осуществлении определенных видов деятельности, на период 2012 – 2013 гг. установлен более льготный тариф страховых взносов в Пенсионный фонд в размере 20% (п. 8 ч. 1, ч. 3.4 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ).

В этом случае, организация вправе применять более льготный тариф в размере 20% в отношении всех работников, в том числе и инвалидов (письмо Минздравсоцразвития России от 24.07.2012 г. № 17-3/39).

По «несчастному» страхованию также есть льгота в части выплат работникам-инвалидам – им взносы рассчитываются в размере 60% от установленного страхового тарифа (ст. 2 Федерального закона от 22.12.2005 г. № 179-ФЗ; ст. 1 Федерального закона от 03.12.2012 г. № 228-ФЗ).   

Российский налоговый портал, Консультант по налогам и сборам

Мое мнение такое, если оплата фиксированного платежа произошла во II квартале 2013 года, значит и речь об уменьшении суммы ЕНВД должна идти за второй квартал 2013 года.

Рекомендую также вам ознакомиться с разъяснениями Федеральной налоговой службы России и Минфина России по данному вопросу.  

юрист

«Вмененщики», не производящие выплаты физическим лицам, уменьшают исчисленный за квартал ЕНВД на сумму страховых взносов, которые фактически  уплачены (в пределах исчисленных сумм) в данном квартале. При этом не имеет значения, за какой период начислены взносы. Это следует из норм подп. 1 п. 2, абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ. Аналогичной позиции придерживается и финансовое ведомство (письмо Минфина России от 29.12.2012 г. № 03-11-09/99).

Таким образом, уменьшать единый налог, исчисленный за 1 квартал на сумму уплаченных страховых взносов во 2-ом квартале (02.04.2013 г.) не верно. Оплаченный фиксированный платеж во 2 квартале 2013 г. вы вправе будете принять к уменьшению ЕНВД, исчисленного за 2 квартал 2013 г.

Российский налоговый портал, Консультант по налогам и сборам

Как объяснило УФНС России по Липецкой области, с 1 января текущего года изменился порядок учета в декларациях по ЕНВД сумм уплаченных страховых взносов.
Если до 2013 года суммы указанных взносов уменьшали сумму ЕНВД за тот налоговый период, за который они были уплачены, то с 1 января 2013 года взносы учитываются в том налоговом периоде, в котором они уплачены вне зависимости от периода, за который произведен платеж.  
В настоящее время в ходе проверок налоговых деклараций за 1 квартал 2013 года к вычету принимаются только квитанции либо платежные поручения, дата оплаты которых указана с 01.01.2013 по 31.03.2013 года.
Данные изменения налогоплательщикам ЕНВД следует учесть при заполнении деклараций за 2 квартал 2013 года и последующие налоговые периоды.

Российский налоговый портал, Консультант по налогам и сборам

Ответ: указанная доплата, если она выплачена в рамках заключенного трудового договора (коллективного договора), будет облагаться страховым взносами.

Обоснование: доплата работнице пособия по уходу за ребенком до фактического заработка связана непосредственно с выполнением сотрудницы своих трудовых обязанностей. Указанный вид доплаты соответствует всем элементам объекта обложения страховыми взносами. Данная выплата не поименована как «не подлежащая обложению» в ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ.

Следует обратить внимание на то, что в вопросе было сделано уточнение – доплата была произведена за счет собственных средств. Зависимость обложения выплаты страховыми взносами от источника выплаты не предусмотрена.  

Напомним, что с 2010 года выплаты сотрудникам за счет расходов работодателя, не уменьшающих базу по налогу на прибыль, облагаются страховыми взносами.

юрист

Пособие по уходу за ребенком не облагается страховыми взносами  в том случае, если оно выплачено в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ, подп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ).

Законодательством РФ не предусмотрена обязанность работодателя осуществлять доплаты пособия по уходу за ребенком до фактического заработка. Следовательно, на суммы таких выплат начисляются взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ч. 1 ст. 7, п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ), а также взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ).

Вместе с тем, вы вправе учесть доплаты к пособию до среднего заработка в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, на основании  п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ. При этом,  условие об их выплате необходимо закрепить  в трудовом или коллективном договоре.

юрист

Да, надо. Обязанность организаций представлять отчетность по страховым взносам не зависит от наличия в расчетном (отчетном) периоде выплат в пользу наемных работников (ч. 1, 3 ст. 5, ч. 1, 2 ст. 7, ч. 9 ст. 15 Федерального закона № 212-ФЗ).

В случае нарушения установленного срока представления расчетов, организация может быть привлечена к ответственности.

Российский налоговый портал, Консультант по налогам и сборам

Ответ: в случае если адрес нахождения плательщика отличен от юридического адреса, указывается фактический адрес.

Обоснование: согласно п. 2.2 Рекомендуемого порядка заполнения Расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам (в случае если адрес нахождения плательщика отличен от юридического адреса), на титульном листе Расчета РСВ-1 указывается фактический адрес плательщика страховых взносов.

Рекомендуемый порядок заполнения формы РСВ-1 разработан в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

юрист

В полях, отведенных для указания адреса регистрации юридических лиц,  указывается юридический адрес (п. 5.12 Раздела II Порядка заполнения Расчета по форме  РСВ-1, утвержденного приказом Минтруда России от 28.12.2012 г. № 639н).

Российский налоговый портал, Консультант по налогам и сборам

Ответ: все зависит от численности работников. Если численность сотрудников предприятия превышает 50 человек, то отчетность должна представляться в ПФР и ФСС РФ только в электронном виде с электронной цифровой подписью.

Обоснование: плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 50 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, у которых численность указанных физических лиц превышает данный предел, представляют расчеты, в форме электронных документов.

Основание – ч. 10 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 г. № 227-ФЗ).

www.taxanalytics.ru, Руководитель проекта, консультант

Для перечисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии вам надо указать КБК – 392 1 02 02010 06 1000 160,   для зачисления же выплат на накопительную часть пенсии КБК будет – 392 1 02 02020 06 1000 160.

юрист

Страховые взносы в бухгалтерском учете отражают на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (План счетов и Инструкция по применению Плана счетов, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н):

1) 69-1 «Расчеты по социальному страхованию», к нему можно открыть субсчета второго порядка:

– 69-1-1 «Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством»,

– 69-1-2 «Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний».

2) 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», к нему можно открыть субсчета второго порядка:

– 69-2-1 «Расчеты с ПФР по взносам, направляемым на финансирование страховой части трудовой пенсии»;

– 69-2-2 «Расчеты с ПФР по взносам, направляемым на финансирование накопительной части трудовой пенсии»;

3) 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию», к нему можно открыть субсчет второго порядка:

– 69-3-1 «Расчеты с ФФОМС по взносам на обязательное медицинское страхование».

юрист

Рабочий план счетов должен быть закреплен в учетной политике организации (п. 4 ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 106н).

Затраты в виде страховых взносов в бухгалтерском учете признаются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н).

Далее приведены типовые проводки по начислению и уплате страховых взносов:

Стоит учитывать, выше приведена общая информация о бухгалтерском учете начисления страховых взносов. Вместе с тем, есть свои особенности, в частности в отражении страховых взносов, начисленных с отпускных и т.д.

Российский налоговый портал, Консультант по налогам и сборам

Ответ: компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении работника, а также компенсация для сотрудников, продолжающих работать в организации, облагается страховыми взносами.

Обоснование: на основании ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.  

Такой вид выплат, как компенсация за неиспользованный отпуск, полностью соответствует всем элементам объекта обложения страховыми взносами. Данная выплата не поименована как «не подлежащая обложению» в ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ.

юрист

Все виды компенсаций при увольнении работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск) не облагаются страховыми взносами при условии (подп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ):
– если они установлены законодательством РФ;
– выплачиваются в пределах норм, установленных законодательством РФ (подп. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ).
В частности, согласно Трудовому кодексу РФ (далее – ТК РФ) компенсационные выплаты при увольнении и их размеры предусмотрены при ликвидации организации, сокращении численности и штата работников и т.д. (ст. ст. 178, 180ТК РФ).
Кроме этого, в трудовом (коллективном) договоре могут быть установлены иные случаи выплаты выходного пособия при увольнении, а также повышенные его размеры (ч. 4 ст. 178, ч. 2 ст. 307 ТК РФ).
Таким образом, основные требования для освобождения компенсаций от страховых взносов связаны с положениями трудового законодательства об их выплате и размерах.
Компенсация сотруднику при увольнении, не предусмотренная ТК РФ и (или) выплаченная сверх норм, установленных ТК РФ, производится в рамках трудовых отношений. Следовательно, облагается страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ).