Какие изменения в налоговом законодательстве ждут нас с 2016 года

Начнем с положений Части 1 НК РФ

Налог на доходы физических лиц. Обязанности и ответственность для налоговых агентов

Напомним, что в 2015 г. был принят Федеральный Закон от 02.05.2015 г. № 113-ФЗ, отдельные положения которого вступают в силу только с 1 января 2016 г. Закон № 113-ФЗ ввел для налоговых агентов обязанность представлять ежеквартальный обобщенный расчет по форме 6-НДФЛ. Вместе с тем, с 1 января 2016 г. НК РФ устанавливает ответственность за непредставление этого документа.  

Непредставление расчета сумм НДФЛ по форме 6-НДФЛ повлечет наложение штрафа в размере 1 000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления (п. 1.2 ст. 126 НК РФ в новой редакции). Другой состав правонарушения предусмотрен для случаев представления налоговым агентом в инспекцию недостоверных документов. В этом случае агенту придется заплатить 500 руб. за каждый представленный с недостоверными данными документ (п. 1 ст. 126.1 НК РФ). НК РФ в новой редакции предусмотрел и основание для освобождения от данного вида ответственности (по ст. 126.1 НК РФ): самостоятельное представление агентом исправленных документов до того момента, когда он узнал о выявленных налоговым органом нарушениях.  

Новое основание для приостановления операций по счетам – Закон № 113 ФЗ закрепляет новое основание для приостановления операций налогового агента по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств. Такое решение выносит налоговый орган, если налоговый агент не представит расчет по форме 6-НДФЛ в течение 10 дней по истечении срока, установленного для его представления (п. 3.2 ст. 76 НК РФ). Этот же пункт предусматривает, что в инспекции должны отменить это решение не позднее одного дня, следующего за днем представления указанного расчета.

Расчет по форме 6-НДФЛ можно представлять как в бумажном виде, так и в электронном. С 1 января 2016 г. налоговые агенты, у которых количество получающих доходы сотрудников составляет до 25, вправе представлять расчет в бумажном виде (п. 2 ст. 230 НК РФ). Напомним, на данный момент эта цифра составляет 10 человек.

Смотрите иные нововведения Закона № 113-ФЗ, имеющие значение для налоговых агентов.

Нововведения в Ч. 2 НК РФ

Налог на добавленную стоимость

Расширен перечень субъектов, имеющих право на применение заявительного порядка возмещения НДС на основании ст. 176.1 НК РФ. Теперь ими являются резиденты свободного порта Владивосток (см. Федеральный Закон от 13.07.2015 г. № 212-ФЗ «О свободном порте Владивосток»). Вместе с декларацией по НДС такие субъекты должны будут предоставить договор поручительства управляющей компании (копию договора), определяемой на основании Закона № 212-ФЗ (подп. 4 п. 2 ст. 176.1 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц

Федеральным Законом от 29.11.2014 г. № 382-ФЗ вносятся изменения в сроки давности владения недвижимым имуществом, достаточные для освобождения от уплаты НДФЛ при его продаже. С 1 января 2016 г. общий срок давности, при котором налогоплательщик будет освобожден от уплаты НДФЛ, при продаже недвижимости, будет составлять 5 лет.

Исключение (срок 3 года) составляют объекты, по которым:

- право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи, близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с СК РФ;

- право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации;

- право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением (п. 6 ст. 210, ст. 217.1 НК РФ). Смотрите также подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ в новой редакции.

Порядок предоставления социальных налоговых вычетов

С 1 января 2016 г. у налогоплательщиков-физических лиц появляется возможность получить социальный налоговый вычет по НДФЛ (свое обучение, обучение детей, свое лечение, лечение детей, супруги, родителей) у работодателя. Для этого необходимо получить уведомление о праве на вычет у налогового органа, представить соответствующие подтверждающие документы работодателю (п. 2 ст. 219 НК РФ). Для более детального анализа нововведений советуем ознакомиться с положениями Федерального Закона от 06.04.2015 г. № 85-ФЗ.

Расширен перечень имущественных налоговых вычетов

Федеральный Закон от 08.06.2015 г. № 146-ФЗ закрепил новые правила получения имущественных налоговых вычетов НДФЛ.  Доходы налогоплательщика могут быть уменьшены на 250 тыс. руб.  в случае:

• продажи доли (ее части) в уставном капитале общества;
• выхода из состава участников;
• получения имущества или денежных средств в случае ликвидации общества;
• уменьшения номинальной стоимости доли в уставном капитале общества;
• уступки прав требования по договору участия в долевом строительстве.

Вместо вычета в размере 250 тыс. руб. налогоплательщику будет дано право уменьшить свои доходы на документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением вышеуказанного имущества (имущественных прав). НК РФ будет закреплять отдельные виды расходов, которые можно учесть в данном случае (например, при приобретении доли в уставном капитале общества) (ст. 220 НК РФ).

Даты получения отдельных видов доходов

Федеральный закон от 02.05.2015 г. № 113-ФЗ установил особенности определения даты получения отдельных видов доходов. Например, если работник получил материальную выгоду в виде уменьшения подлежащих уплате процентов по кредитному договору, доход будет определяться в последний день каждого месяца в течение срока, на который был предоставлен этот кредит (заем) (п. 1 ст. 223 НК РФ). Уточнено также, что исчисление сумм НДФЛ по получаемым работникам доходам происходит работодателем нарастающим итогом, за исключением доходов от долевого участия в организации (п. 3 ст. 226 НК РФ). В этом случае НДФЛ исчисляется при каждой выплате дохода, отдельно.

Указанным Федеральным Законом также изменяется порядок информирования налоговым агентом инспекции о невозможности удержать с налогоплательщика НДФЛ. Теперь это нужно будет сделать не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Нужно будет сообщить о сумме дохода, с которого не удержан налог, а также о сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Устранение двойного налогообложения

В Федеральном законе от 08.06.2015 г. № 146-ФЗ скорректирован и существенно уточнен механизм зачета в РФ налогов, уплаченных за пределами территории России. Такой зачет возможен, если соответствующий механизм предусмотрен международным договором с участием РФ. В частности, также установлена обязанность налогоплательщика отражать эту информацию в декларации 3-НДФЛ (ст. 232 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Для признания имущества амортизируемым его первоначальная стоимость теперь должна быть более 100 тыс. руб. (а не 40 тыс. руб.).  Соответствующие поправки внесены Федеральным Законом от 08.06.2015 г. № 150-ФЗ (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Для резидентов свободного порта Владивосток (ФЗ О свободном порте Владивосток) по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, устанавливается налоговая ставка в размере 0%. Региональные власти вправе будут понижать ставки по налогу, зачисляемому в конкретный региональный бюджет (п. 1.8 ст. 284 НК РФ + ст. 284.4 НК РФ).

Упрощенная система налогообложения

С 1 января 2016 г. из состава субъектов, не имеющих права применять УСН, исключены организации, имеющие представительства. Об этом ограничении много говорилось и ранее, но ситуацию исправил Федеральный Закон 06.04.2015 г. № 84-ФЗ.

С 1 января 2016 г. УСН не вправе применять частные агентства занятости, осуществляющие деятельность по предоставлению труда работников (персонала) (подп. 1 и 21 п. 3 ст. 346.12 НК РФ) – Федеральный Закон от 05.05.2014 г. № 116-ФЗ

Федеральным законом от 13.07.2015 г. № 232-ФЗ для регионов РФ впервые предусмотрена возможность снижать ставку УСН для отдельных категорий налогоплательщиков по объекту «доходы» вплоть до 1%, а также, в некоторых случаях, до 0% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ).

Патентная система налогообложения

Расширен перечень видов деятельности, занимаясь которыми можно применять патентную систему налогообложения (Федеральный Закон от 13.07.2015 г. № 232-ФЗ): например, это производство молочной продукции, хлебобулочных и мучных кондитерских изделий, ремонт компьютеров и т.д. Более детально смотрите перечень в п. 2 ст. 346.43 НК РФ.

Акцизы

На основании положений Федерального Закона от 24.11.2014 г. № 366-ФЗ с 1 января 2016 г. вырастут акцизы по ряду подакцизных товаров. В частности, речь идет о вине, об игристом вине, пиве и сигаретах.