6-НДФЛ. Нюансы предоставления работодателями ежеквартального отчета по форме 6-НДФЛ

Согласно положениям Федерального закона от 2 мая 2015 г. № 113-ФЗ, на налоговых агентов-работодателей с 1 января 2016 года возлагаются новые обязанности. Вместо предоставления ежегодного расчета выплаченных доходов, начисленных и удержанных налогов (НДФЛ) по форме 2-НДФЛ (форма документа и порядок заполнения утверждены Приказом ФНС России от 17.11.2010 года № ММВ-7-3/611@) с 1 января 2016 года работодатели-налоговые агенты (ст. 226 НК РФ) должны будут предоставлять ежеквартальные расчеты по форме 6-НДФЛ. Предлагаем ознакомиться на Российском налоговом портале с Проектом Приказа ФНС России, которым утверждается форма и порядок заполнения документа.

Законом № 113-ФЗ в п. 2 ст. 230 НК РФ вносятся изменения: расчет по форме 6-НДФЛ должен быть предоставлен работодателем за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, а также не позднее 1 апреля по соответствующим данным за календарный год. Налоговым агентом является организация или ИП, являющиеся источником выплаты доходов для работников (ст. 226 НК РФ).

Рассмотрим более подробно, какие разделы расчета 6-НДФЛ должны быть заполнены.

Титульный лист: в данном случае нужно будет заполнить общие данные о налоговом агенте (наименование - сокращенное, а в случае отсутствия, полное, ИНН, КПП, вид деятельности на основании ОКВЭД, номер контактного телефона). ИНН и КПП указывается согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе. ОКВЭД указывается на основании Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД2) ОК 029-2014 (КДЕС РЕД. 2), утвержденного приказом Федерального Агентства по техническому регулированию и метрологии от 31.01.2014 № 14-ст. Коды вашей инспекции можете посмотреть на Российском налоговом портале. Коды отчетного периода и места представления расчета указаны в Приложении к Приказу ФНС об утверждении формы 6-НДФЛ. Коды ОКТМО для заполнения формы вы можете посмотреть на сайте ФНС России.

При заполнении поля «номер корректировки» указывается «000» в случае подачи первичного расчета.

Раздел 1 расчета. Является своего рода отражением данных, подлежащих заполнению в разделе 4 формы, но представляет собой сведения о сумме удержанного на основании раздела 4 размера налога (нарастающим итогом с начала налогового периода). Коды бюджетной классификации КБК на 2016 г. можно посмотреть здесь.

Кроме ОКТМО, КБК, суммы удержанного налога нужно указать количество физических лиц (отдельных работников), которые получили доход за текущий налоговый период. Стоит отметить, что например, в расчете за первый квартал календарного года будут указаны данные за этот квартал, данные за полугодие – соответственно в расчете за полугодие.

Раздел 2 расчета. В нем подлежат отражению данные по всем физическим лицам в виде сумм начисленного дохода и исчисленного налога на доходы физических лиц нарастающим итогом с начала налогового периода по ставке, предусмотренной статьей 224 НК РФ (13%) или по иной ставке. Если налоговый агент выплачивает доходы, облагаемые налогом по разным ставкам, раздел 2 заполняется для каждой ставки отдельно.

В разделе 2 также подлежат отражению данные о налоговых вычетах (кодах вычетов, сумме вычетов). Коды вычетов и коды доходов должны быть утверждены приказом ФНС России. На сегодня они указаны в Приложении к Приказу ФНС России от 17.11.2010 года № ММВ-7-3/611@.

Как учитывать доходы, выплачиваемые каждому конкретному работнику, и надо ли это делать в расчете 6-НДФЛ? Как гласят поправки Закона № 113-ФЗ в п. 1 ст. 80 НК РФ, «Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, представляет собой документ, содержащий обобщенную налоговым агентом информацию в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента (обособленного подразделения налогового агента), о суммах начисленных и выплаченных им доходов, предоставленных налоговых вычетах, об исчисленных и удержанных суммах налога».

В итоговой части (внизу раздела 2) подлежат отражению: сумма вычетов, сумма начисленного дохода, облагаемая сумма дохода (сумма дохода минус сумма вычетов) и сумма исчисленного налога.

4. Раздел 3 расчета. Он посвящен стандартным, социальным, имущественным и инвестиционным налоговым вычетам (ст. 218, 219, 220, 219.1 НК РФ). Представляет собой расчет суммы (по всем работникам) нарастающим итогом соответствующих (на основании присущих каждому вычету кодов) вычетов НДФЛ за квартал, полугодие, 9 мес. и год соответствующего налогового периода.

В Разделе 4 расчета необходимо будет заполнить дату и сумму выплаченного дохода, а также сумму удержанного НДФЛ (опять же без конкретизации, какой именно работник получает доход, т.е. данные носят обобщающий характер).

Советуем более подробно ознакомиться с общими требованиями заполнения формы 6-НДФЛ в Проекте Приказа, а также, скачать форму 6-НДФЛ.

Напомним, что указанный расчет будет предоставляться налоговым агентом ежеквартально. Как гласит п. 2 ст. 230 НК РФ в новой редакции, расчет по форме 6-НДФЛ нужно будет представлять в электронном виде по ТКС, за исключением случаев, когда численность работников, получивших доходы у конкретного работодателя-налогового агента за налоговый период, не превышает 25 человек – в этом случае данные могут быть представлены в бумажном виде.

Ответственность для налоговых агентов

Закон № 113-ФЗ ввел дополнительные санкции для налоговых агентов, которые не представили (несвоевременно представили, или внесли недостоверные сведения) документы, которые обязаны представлять на основании НК РФ.

Непредставление расчета по форме 6-НДФЛ может повлечь взыскание штрафа с налогового агента в размере 1 000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления (п. 1.2 ст. 126 НК РФ).

Санкции коснутся налоговых агентов, которые представили в документах недостоверные сведения. За каждый представленный недостоверный документ придется заплатить штраф 500 руб. (п. 1 ст. 126.1 НК РФ в новой редакции). В то же время, если налоговый агент самостоятельно обнаружил в документах ошибку, то он вправе представить исправленные данные (расчеты). Если это произошло до того момента, когда налоговый орган обнаружил ошибку, это может освободить налогоплательщика от ответственности (п. 2 ст. 126.1 НК РФ в новой редакции).