Перевод активов внутри холдинга

На первый взгляд самым простым способом перевода активов внутри холдинга является их купля-продажа. Однако при осуществлении подобной сделки возникают объекты обложения НДС и НДС и НДС к вычету и при налогообложении прибыли отнесет стоимость приобретенного актива на расходы. В конечном итоге налоговых затрат как таковых у группы не возникнет. Вариант купли-продажи удобен и тем, что сделка сама по себе вполне прозрачна и не должна вызвать у налоговых органов подозрений в применении схемы. Однако подобная операция осуществляется между взаимозависимыми лицами, поэтому нельзя забывать, что цена продаж должна соответствовать рыночной.

У компаний группы есть иные способы перевода активов внутри группы. Их применение позволит не только снизить риски возникновения возможных претензий со стороны налоговых органов, но и уменьшить налоговое бремя участников подобных сделок.

Создание нового бизнеса

Одним из способов передачи активов внутри группы является их вывод из материнской компании в уставный капитал вновь созданной дочерней организации.

НДС. Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал «дочки» не порождает объекта обложения НДС у материнской компании (подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Вместе с тем она должна будет восстановить весь ранее принятый к вычету налог. При внесении основных средств и нематериальных активов (НМА) налог восстанавливают в сумме, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости таких активов без учета переоценки (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Отметим, что суммы восстановленного НДС не включаются в стоимость передаваемого имущества. В документах, которыми оформляется передача соответствующих активов, указывают сумму восстановленного налога (п. 11 ст. 171 НК РФ). В дальнейшем вновь созданная дочерняя организация может поставить эти суммы к вычету.

Налог на прибыль. Суммы НДС, подлежащие вычету у принимающей организации, не признаются ее доходами при расчете налога на прибыль. Не учитывается в качестве дохода также и стоимость полученного дочерней компанией имущества (подп. 3 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ). Что касается материнской компании (акционера, участника), то у нее не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества в качестве оплаты за размещаемые акции (доли, паи) (подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Возврат актива из «дочки»

Если необходимо вернуть актив (активы) из дочерней в материнскую компанию, то последнюю можно вывести из состава участников «дочки» с получением необходимого актива (активов).
Применение этого способа передачи имущества возможно при условии, что организационно-правовая форма «дочки» - общество с ограниченной ответственностью (общество с дополнительной ответственностью, полное товарищество), а материнская компания не является ее единственным участником. Как и любой другой участник общества, материнская компания в любой момент может выйти из состава его участников (ст. 26 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», далее - Закон № 14-ФЗ. - Прим. ред.). При этом общество обязано выплатить выходящему участнику действительную стоимость его доли. Эта стоимость определяется по данным бухгалтерской отчетности за год, в течение которого было подано соответствующее заявление. В общем случае действительная стоимость доли участника соответствует стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру соответствующей доли (п. 2 ст. 14 Закона № 14-ФЗ).

С согласия материнской компании вместо вышеуказанной выплаты общество может выдать ей имущество аналогичной стоимости. Выплатить участнику действительную стоимость его доли (или выдать имущество) общество обязано в течение шести месяцев с момента окончания финансового года, в котором подано заявление о выходе из общества, если только уставом общества не предусмотрен меньший срок.

Налог на добавленную стоимость. При выходе участника из хозяйственного общества передача ему актива в пределах первоначального взноса не признается реализацией (подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ), а значит, не облагается НДС.

Налог на прибыль. Расходы общества, связанные с выплатой действительной стоимости или передачей имущества выбывающему участнику, не учитываются при налогообложении прибыли. Что касается материнской компании (как и любого выходящего участника), то при определении налоговой базы ею не учитываются доходы в виде имущества, которые получены в пределах вклада при выходе из хозяйственного общества (подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Личный опыт
Галина Гаджиева, заместитель генерального директора по экономике и финансам холдинговой компании «Форум» (Санкт - Петербург)
По моему мнению, наиболее удачными и наименее затратными с точки зрения налогообложения являются два способа перевода активов в группе - заключение договора купли-продажи и проведение реорганизации (сначала разделение или выделение с выводом основных средств в отдельное юридическое лицо, а затем слияние). Но при купле-продаже сторонам следует внимательно отнестись к цене реализации, она не должна вызывать у налоговых органов никаких сомнений (ст. 40 НК РФ). В свою очередь, проведение реорганизации менее рискованно с точки зрения налогообложения, но требует значительного времени.

Реорганизация

Если необходимо перевести актив в новую компанию, то можно прибегнуть к реорганизации, например в форме выделения или разделения.

Выделение. Решение о реорганизации компании в форме выделения принимает общее собрание акционеров. На нем определяются условия выделения, утверждается разделительный баланс и, как правило, состав будущих акционеров новой организации. Часть прав и обязанностей реорганизуемой компании в соответствии с разделительным балансом передается выделенной организации (НДС, ни по НДС - подп. 1 п. 2 ст. 146; НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Безвозмездная передача активов может быть рискованной и с правовой точки зрения, вступая в противоречие с основной целью деятельности коммерческой организации - получением прибыли.

Потребность в переводе ТМЦ между структурами холдинга, как правило, возникает у торговых организаций, когда одна из структур является поставщиком товара. Обычно сделки осуществляются с применением трансфертных цен. Основная цель сделок - аккумулировать прибыль (на поставщике) и оптимизировать НДС), купля-продажа доли в УК, реорганизация в форме выделения и участие в открытых торгах.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий