Обособленный налог на прибыль

Бюджетные перипетии

Налог на прибыль организаций хоть и считается федеральным, но подлежит распределению между бюджетами разных уровней. Совершенно логично, что у тех компаний, которые имеют обособленные подразделения в иных субъектах, нежели нахождение головного офиса, могут возникнуть вопросы относительно расчета и уплаты данного налога.

Неудивительно, что для таких налогоплательщиков законодательством предусмотрены свои правила расчетов с государственной казной. Так, особенности исчисления и уплаты налога на прибыль для компаний, имеющих обособленные подразделения, раскрываются статьей 288 Налогового кодекса. Согласно положениям данной нормы такие фирмы рассчитываются с федеральным бюджетом по месту нахождения головной организации. При этом распределять указанные суммы по обособленным подразделениям не требуется.

Что же касается перечисления средств в бюджеты субъектов и муниципальных образований, то здесь придется потрудиться: оплату следует производить по местонахождению каждого из подразделений и, соответственно, самой организации. Определять размер подлежащих уплате в каждый из «региональных» бюджетов нужно исходя из доли, приходящейся на подразделения, которая, в свою очередь, исчисляется по формуле:

ДП = (У_труд. + У_ам.) / 2,

где:
ДП - доля прибыли, приходящаяся на конкретное подразделение (головную организацию);
У_труд. - удельный вес среднесписочной численности работников (либо расходов на оплату труда) конкретного подразделения (головной организации) в аналогичном показателе по всей фирме в целом;
У_ам. - удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества соответствующего подразделения (головной организации) в аналогичном показателе по всей фирме в целом.

Рассчитывая остаточную стоимость амортизируемого имущества, следует принимать во внимание нововведения, которые привнес в статью, посвященную расчетам налога на прибыль фирмами с «обособленцами», Закон от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ. Согласно новому правилу организации, перешедшие на начисление амортизации нелинейным методом в составе амортизационных групп, вправе определять остаточную стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета.

При расчете доли прибыли следует иметь в виду, что если у компании на территории одного субъекта имеется несколько обособленных подразделений, то распределение прибыли по каждому из них может не производиться (п. 2 ст. 288 НК).

После того, как бухгалтер исчислит данный показатель по подразделениям и головному офису, можно приступать к расчету суммы налога, подлежащей уплате в бюджеты субъектов. Налоговая база каждого из «обособленцев» (и отдельно по центральному офису) определяется как произведение приходящейся на него доли прибыли базы по данному налогу по компании в целом.

Логично, что если доля прибыли определялась по нескольким подразделениям, подведомственным одному субъекту, то и расчет налога должен производиться по таким единицам вкупе. Перечисления же должны осуществляться одним из них, который организация установила в качестве главного.

Пример

Столичное ООО «Святозар» имеет обособленное подразделение, находящееся в Московской области.

По итогам I квартала 2009 года база по налогу на прибыль ООО «Святозар» (в целом по обществу) составила 100 000 руб.

Согласно учетной политике общества с целью исчисления доли прибыли фирма применяет показатель расходов на оплату труда. За период с 1 января по 1 апреля затраты на персонал составили:

• в целом по обществу - 130 000 руб.;
• по головной организации в Москве - 90 000 руб.;
• по обособленному подразделению в Московской области - 40 000 руб.

Остаточная стоимость основных средств по организации в целом и в разрезе подразделения и головной фирмы представлены в таблице.

Таблица

Остаточная стоимость основных средств по состоянию	В целом по ООО «Святозар», руб.	Головной офис в Москве, руб.	Обособленное подразделение в Московской области, руб.
на  01.01.2009	410 000	280 000	130 000
на 01.02.2009	450 000	305 000	145 000
на 01.03.2009	425 000	290 000	135 000
на 01.04.2009	465 000	315 000	150 000

Для упрощения примера предположим, что в 2008 году общество не уплатило аванс по налогу на прибыль за I квартал 2009 года из-за полученного убытка.

Исходя из приведенных данных, произведем расчет подлежащего перечислению в бюджеты налога на прибыль (за квартал).

Расчет удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества в аналогичном показателе по фирме в целом (У_ам).

Для исчисления данного показателя необходимо рассчитать среднюю остаточную стоимость основных средств за I квартал:

• в целом по ООО «Святозар»
  (410 000 + 450 000 + 425 000 + 465 000) / (3 + 1) = 437 500 (руб.);
• по головному офису в Москве
  (280 000 + 305 000 + 290 000 + 315 000) / (3 + 1) = 297 500 (руб.);
• по обособленному подразделению в Московской области
  130 000 + 145 000 + 135 000 + 150 000) / (3 + 1) = 140 000 (руб.).

Получив данные значения, рассчитаем показатель У_ам.:

• по головному офису в Москве
  

  297 500 / 437 500 × 100% = 68%;

• по обособленному подразделению в Московской области
  140 000 / 437 500 × 100% = 32%.

Расчет расходов на оплату труда в аналогичном показателе по всей фирме в целом (У_труд.):

• по головному офису в Москве
  90 000 / 130 000 × 100% = 69,2%;
• по обособленному подразделению в Московской области
  40 000 / 130 000 × 100% = 30,8%.

Расчет доли прибыли:

• приходящейся на головной офис в Москве
  

  (68% + 69,2%) / 2 = 68,6%;

• приходящейся на обособленное подразделение в Московской области
  (32% + 30,8%) / 2 = 31,4%.

Исчисление налоговой базы за I квартал 2009 года:

• по головному офису в Москве
  100 000 руб. × 68,6% = 68 600 руб.
• по обособленному подразделению в Московской области
  100 000 руб. × 31,4% = 31 400 руб.

Расчет подлежащих уплате сумм платежа по налогу на прибыль за I квартал:

• в федеральный бюджет
  100 000 руб. × 2% = 2000 руб.;
• в бюджет г. Москвы
  68 600 руб. × 18% = 12 348 руб.;
• в бюджет Московской области
  31 400 руб. × 18% = 5652 руб.

«Закрытое» декларирование

Согласно положениям статьи 289 Налогового кодекса, а также пункту 1.4 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом Минфина от 5 мая 2008 г. № 54н (далее - Порядок), компании, обремененные «обособленцами», по окончании каждого отчетного и налогового периода должны подавать в инспекцию по месту своего нахождения декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по подразделениям.

Кроме того, отчитываться необходимо и по месту расположения обособленных подразделений. В состав такой «обособленной» декларации должны входить:

• Титульный лист (Лист 01);
• подразделы 1.1 и 1.2 Раздела 1 (если налог уплачивается ежемесячно);
• Приложение № 5 к Листу 02 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения».

Причем Приложение № 5 к Листу 02 следует заполнять по головной организации и по каждому обособленному подразделению, включая закрытые в текущем налоговом периоде (п. 10.1 Порядка).

Говоря о ликвидации обособленных подразделений, следует учесть следующее. В случае принятия руководством решения о прекращении деятельности одного из «обособленцев» фирма должна предоставлять декларации за последующие (после закрытия) отчетные периоды и текущий год. Другое дело, что предусмотренный для подачи в налоговую по местонахождению уже ликвидированного подразделения «обособленный» комплект нужно предоставлять в ИФНС, к которой прикреплена головная организация. При этом необходимо учесть особенности оформления листов такой декларации. А именно...

В Титульном листе (Лист 01) по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указывается код «223», а в верхней его части - КПП, который был присвоен компании инспекцией по месту нахождения закрытого подразделения.

В Разделе 1 код ОКАТО муниципального образования, на территории которого находился ликвидированный «обособленец», указывается в общеустановленном порядке.

Кроме того, в письме от 24 сентября 2008 г. № 20-12/090338 специалисты УФНС по г. Москве обращают внимание, что при закрытии подразделения в декларациях, оформляемых до конца года (после ликвидации «обособленца»), по строке 031 указывается налоговая база в целом по организации без учета аналогичного показателя по закрывшейся единице. Разность между показателями строк 030 и 031 должна соответствовать сумме по строке 050 Приложения № 5 к Листу 02 с кодом 3 «по обособленному подразделению, закрытому в течение текущего налогового периода» по реквизиту «Расчет составлен». В свою очередь, в указанной строке 050 фиксируется налоговая база за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором было закрыто подразделение. Естественно, что аналогичный период рассматривается и при заполнении строки 040.

Поскольку имело место выбытие одного из подразделений, вполне вероятно, что по сравнению с предыдущим отчетным периодом произойдет снижение налоговой базы во всей организации (строка 120 Листа 02). В данном случае ранее исчисленный налог на прибыль (как в целом по компании, так и по обособленным подразделениям, включая закрытые) подлежит уменьшению. При этом строка 050 Приложения № 5 к Листу 02 по ликвидированному «обособленцу» будет определяться путем перемножения показателей по строкам 040 и 030.

важно

С начала 2009 года в силу поправок, внесенных в статью 284 Налогового кодекса Законом от 30 декабря 2008 г. № 305-ФЗ, в федеральный бюджет должна перечисляться сумма налога, исчисленная по ставке 2%, а в казну субъектов - рассчитанная по ставке 18%. При этом в последнем случае ставка может быть понижена законами субъектов для отдельных категорий налогоплательщиков, но до 13,5% максимально.

Кроме того, в Приложениях № 5 к Листу 02 по указанным обособленным подразделениям не будут заполняются строки:

• 100 «Сумма налога к доплате»;
• 120 «Ежемесячные авансовые платежи в квартале, следующем за отчетным периодом»;
• 121 «Ежемесячные авансовые платежи на I квартал следующего налогового периода».

Что касается показателей всех остальных строк, то они подлежат исчислению в общеустановленном порядке. Данный способ заполнения декларации предусмотрен пунктом 10.11 Порядка.

Если же в целом по фирме в последующие периоды или за год и вовсе получен убыток, то налоговая база (как по всей компании, так и по ее подразделениям) будет равна нулю. Естественно, что уплаченные ранее суммы налога будут считаться переплатой. Данное обстоятельство полежит отражению по строке 110 Приложения 5 к Листу 02 по закрытому «обособленцу».

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий