Снижаем налоговые риски трудовых отношений

Трудовой договор отсутствует

Налоговые органы рассматривают наличие трудовых договоров как необходимое условие признания расходов на оплату труда на основании статьи 252 НК РФ.

Однако в соответствии с трудовым законодательством (ст. 67 ТК РФ) трудовой договор считается заключенным, если работник приступил к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя. Даже если сам документ не был оформлен в письменном виде. То есть документальным подтверждением расходов на оплату труда могут являться и отметки в табеле, и иные документы, подтверждающие исполнение работником трудовых обязанностей (подписи на накладных, расписки в журналах, отчеты о выполненной работе). Во избежание споров нужно иметь оформленные трудовые договоры на всех работников, но и в случае их отсутствия можно подтвердить обоснованность расходов на оплату труда.1

Неполные условия договора

Нередко налоговые органы пытаются признать трудовые договоры незаключенными по причине отсутствия существенных условий, поименованных в статье 57 Трудового кодекса РФ. К примеру, не указаны условия оплаты труда или не прописаны компенсации за вредные условия труда.

Однако и в этом случае у работодателя есть аргументы, позволяющие выиграть такой спор в суде. Дело в том, что в соответствии с той же статьей 57 Трудового кодекса РФ, если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо сведения и (или) условия из числа предусмотренных частями первой и второй указанной статьи, то это не является основанием для признания договора незаключенным или его расторжения. В любом случае трудовой договор можно дополнить недостающими сведениями и (или) условиями.

Изменение условий трудового договора

Существенным подспорьем для работодателя в спорах с налоговиками будет наличие внутренних регламентных документов (распорядки, положения, коллективный договор, должностные инструкции и т. п.). Наличие таких документов позволит обосновать положения, пропущенные или нечетко изложенные в трудовых договорах. Замена ряда условий трудового договора ссылками на такие положения позволяет корректировать условия без изменения текста самого договора. Такой способ особенно удобен и важен при большом количестве сотрудников. Важно при этом, чтобы ссылки в трудовом договоре были корректными и непротиворечивыми.


Например, в пункте 2.3.4 комментируемого далее трудового договора дается ссылка на положение об оплате труда, в пункте 2.5 — на коллективный договор, а в пункте 3.2 — на положение о премировании. Действующим в конкретной организации может быть только один вариант, который последовательно должен упоминаться в трудовом договоре. Наличие несогласованностей в ссылках договора может повлечь лишние налоговые споры.

Привлечение «внештатных» специалистов

Частой причиной налоговых споров являются затраты на услуги сторонних организаций. По мнению инспекторов, такие расходы необоснованны по причине наличия в штате организации сотрудников, выполняющих такую работу в счет оплаты труда (например, юристы, маркетологи, бухгалтеры). Во избежание споров необходимо четко прописывать должност­ные обязанности таких сотрудников. Однако даже если компания своевременно не позаботилась об этом, у нее есть шанс отстоять свои расходы в суде. Имеется положительная арбитражная практика, оправдывающая привлечение специализированных организаций сущест­венным временным увеличением объемов работ, не позволяющих справиться с ними штатному специалисту2. Также обоснованием может быть повышенная сложность работы, требующая более высокой квалификации, чем у штатного специалиста.

Премирование сотрудников

Много разногласий вызывают причины и источники средств премирования. При этом весьма противоречивой оказывается практика применения законодательных норм в целях расчета ЕСН и налога на прибыль. Целесообразно в трудовом договоре, а еще лучше в соответствующем положении четко разграничить премии за выполнение трудовых обязанностей (нормы выработки, качество работы, финансовые результаты и т. п.) и премии персонального характера (к юбилею, к праздничной дате и т. п.). В зависимости от уровня зарплат и системы налогообложения можно определить, какие премии более выгодны работодателю (соотношение ЕСН и налога на прибыль или «упрощенного» налога). Исходя из этого, обосновать название, источник и применение этих премий во внутренних положениях. Для маленьких по численности организаций снижению налогового бремени может способствовать выплата значительных денежных сумм в виде дивидендов, хотя это потребует от бухгалтера очень точных расчетов и тщательного оформления документов.

Компенсационные выплаты

Несмотря на прямые ограничения по размеру суточных, установленные статьей 217 НК РФ, целесообразно в трудовом договоре или внутреннем положении установить размер суточных при направлении сотрудника в командировку. Поскольку в целях исчисления единого социального налога прямые ограничения не установлены, то от внутренних положений будет зависеть, в каких пределах суточные не будут облагаться ЕСН. Целесообразно прописать и другие компенсации работникам. Такие как, например, компенсации за использование личного имущества в производственных целях (автомобиль, компьютер, телефон и т. п.).

Однако замена отпуска денежной компенса­цией допускается только при увольнении работника. Следовательно, такая компенсация работающему сотруднику может быть признана незаконной и исключена из расходов при расчете налога на прибыль.

Расходы, сопровождающие должность

Также от формулировок трудового договора или должностной инструкции, на которую дана ссылка в трудовом договоре, может зависеть исход налоговых споров по расходам на междугородную и мобильную связь, на интернет, периодические издания и т. п. Корректное описание их необходимости и порядка использования в повседневной трудовой деятельности, установление обоснованных лимитов позволят снять многие из претензий налоговых органов еще в досудебном порядке.


Трудовой договор с секретарем-референтом

1 Например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 10 октября 2007 г. № А33-15270/06-Ф02-6504/07, Северо-Западного округа от 11 октября 2007 г. № А42-5270/2006.

1Например, постановления ФАС Московского округа от 6 февраля 2007 г. № КА-А40/105-07, Северо-Западного округа от 27 января 2006 г. № А42-8823/04-28.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий