Интересные дискуссии на форуме «Налоговое право»

Самая горячая тема недели Письмецо в конверте - п. 4 статьи 100 НК РФ конституционен ?

• Минфин: 03 счет не облагается налогом на имущество
• Арендатор и амортизация
• Можно ли вернуть переплату из казны одного субъекта, уплатив налог в другом?
• налог на имущество. проверка филиала
• Векселя&Имущественный вычет по НДФЛ
• Вексель третьего лица-товар?
• Практика по 169-О после 324-О
• ЕНДВ на рекламу и призмаборды. Задачка по геометрии
• Неустранимые противоречия. Глобальная тема о п. 7 ст. 3 НК РФ
• Оптимизация налога на прибыль. Законная схЭма.
• Ошибки в орфографии и неустановленность налога
• ЕНВД-шник не имеет права торговать моторным маслом?
• Упрощенное простое товарищество? Нафиг. Весеннее обострение от Минфина
• ст. 40 НК РФ и Матвыгода по приобретенным товарам. Налоговое раздвоение.
• Векселя третьих лиц и ст. 170 НК РФ. Инновации ФАС УО
• Что такое малозначительность (ст. 2.9 КоАП)?
• расходы на представителя по налоговому спору
• Процедура принятия решения по п.4 ст. 176 НК РФ
• Уплатили по требованию? Вернете с процентами. Новое решение ВАСи
• Конституционна ли ст. 199.2 УК РФ, или есть все же неравество?
• Вычет по акцизам у комитента при передаче комиссионеру
• 113 НК РФ VS КРФ. Субподряд а-ля КС РФ
• Уточненная декларация Vs повторная проверка
• Ученический договор
• НДС у нерезидента с кучей филиалов
• ответственность по 119 и 122. Let's come together
• Акцизы и временные пояса. Олимпиадная задача.
• Зачем нужна ст. 170 НК РФ ?
• Счет недоимщика в банке-нерезиденте. Вакцина от ст. 46 НК РФ?
• Доставка работников до места работы (п. 26 ст. 270 НК РФ)

Если Вы хотите обсудить проблемы, затронутые нашей рассылкой, высказать свое мнение, то это можно сделать на нашем форуме "Налоговое право". Вы можете ознакомиться со специальной " Темой-оглавлением", где все обсуждения разбиты по видам налогов и главам НК РФ

Эффективная защита налогоплательщиков

Постановлением от 24 февраля 2004 г. № 10865/03 Президиум ВАС РФ признал возможность вычета НДС по импортируемому оборудованию, требующему монтажа, в момент постановки на учет на 07 счет. МНС РФ в своем Письме от 28 июля 2004 г. N 03-1-08/1876/14 указало, что Постановление ВАС РФ было принято по жалобе конкретного налогоплательщика с учетом конкретных обстоятельств дела, позиция МНС РФ по вопросу определения налогового периода, в котором налогоплательщик имеет право принять к вычету суммы налога на добавленную стоимость по приобретенному оборудованию, требующему монтажа, остается без изменения.

То есть МНС РФ, мягко говоря, призналось всем, что решение суда для налоговых органов не указ и налоговики буду продолжать нарушать нормы НК РФ. МНС РФ даже не смутил тот факт, что ВАС РФ отменял решения судов, принятые не в пользу налогоплательщика, по основанию, что оспариваемый судебный акт нарушает единообразие в толковании и применении арбитражными судами норм права, и в соответствии с пунктом 1 статьи 304 АПК РФ подлежит отмене.

Нарушают налоговики нормы НК РФ и по сей день, рассмотрим сегодня еще одно конкретное дело, в котором, по мнению ФНС РФ, видимо, нормы НК РФ не должны применяться. Итак, ИНДС по импортированному оборудованию в момент постановки оборудования на 07 счет. В Постановлении от 27 декабря 2004 года № А05-9941/04-26 ФАС Северо-Западного округа отметил следующее:

Цитата:

По мнению подателя жалобы, обществом нарушены положения пункта 5 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в соответствии с которым оно имело право на вычет НДС только после постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) или при реализации объекта незавершенного капитального строительства, то есть после ввода закупленного оборудования в эксплуатацию и учета его на бухгалтерском счете 01 "Основные средства".

В отзыве на кассационную жалобу общество просит оставить решение суда в силе, указывая на его законность и обоснованность.

В судебном заседании представитель общества, считая жалобу необоснованной, возражал против ее удовлетворения.

Инспекция о времени и месте слушания дела извещена надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как следует из материалов дела, общество 24.04.04 представило в инспекцию уточненные декларации по НДС за ноябрь 2003 года и январь 2004 года. В декларациях обществом заявлены к вычету 43651215 руб. НДС, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, в том числе: 38846898 руб. - за ноябрь 2003 года, 4804317 руб. - за январь 2004 года. Вместе с декларациями общество представило в инспекцию документы, подтверждающие приобретение импортного оборудования, договоры с иностранными поставщиками, инвойсы, грузовые таможенные декларации, платежные поручения на оплату импортного оборудования, акты приема-передачи оборудования в монтаж по договору от 02.07.03 N 12, на выполнение работ по монтажу технологического оборудования и доказательства, свидетельствующие об уплате сумм налога.

Инспекцией проведена камеральная проверка представленных заявителем деклараций и документов, подтверждающих уплату сумм НДС при ввозе оборудования на таможенную территорию Российской Федерации. В ходе проверки установлено, что общество неправомерно предъявило к вычету 43651215 руб. суммы налога, уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации импортного оборудования по уточненным декларациям за ноябрь 2003 года и январь 2004 года.

По результатам проверки составлен акт от 08.06.04 N 16-23/1724, на основании которого инспекцией вынесено решение от 09.07.04 N 16-23/14781 о восстановлении заявленной к возмещению суммы НДС - 43651215 руб. Названным решением инспекция отказала обществу в возмещении указанной суммы налога.

Общество, не согласившись с решением инспекции, обратилось в арбитражный суд.

Суд первой инстанции удовлетворил требования налогоплательщика, и кассационная инстанция считает такое решение суда законным и обоснованным.

Признавая неправомерным применение налоговым органом в данном случае положений пункта 5 статьи 172 НК РФ со ссылкой на пункт 6 статьи 171 НК РФ, которыми определяется порядок применения налоговых вычетов по мере постановки на учет объектов завершенного капитального строительства (основных средств) в отношении сумм налога, предъявленного налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суд исходил из следующего.

Принятые обществом к вычету суммы НДС не предъявлялись подрядными организациями, а в соответствии со статьей 110 Таможенного кодекса Российской Федерации уплачены им при перемещении оборудования через таможенную границу Российской Федерации.

Пунктами 2 и 4 статьи 171 НК РФ определяется порядок применения налоговых вычетов в отношении товаров (работ, услуг). При этом не предусматривается особый порядок для основных средств.

В главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации не уточняется, какой момент следует считать моментом принятия на учет основного средства для целей обложения НДС.

В связи с этим суд сделал вывод о том, что общество правомерно предъявило к вычету соответствующую сумму налога в момент постановки на учет ввезенного оборудования.

Ссылку инспекции на пункт 5 статьи 172 НК РФ суд первой инстанции правильно посчитал необоснованной, так как положения этого пункта не подлежат применению при предъявлении к возмещению налога, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Кассационная инстанция считает, что суд первой инстанции обоснованно отклонил приведенные налоговым органом доводы налогового органа и удовлетворил требования налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

1) товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

2) товаров, приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов, перечисленных в пунктах 2 и 4 статьи 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.

Пунктом 5 статьи 172 НК РФ предусмотрено, что вычеты сумм налога, указанных в пункте 6 статьи 171 НК РФ, в соответствии с которым вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками), производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) или реализации объекта незавершенного капитального строительства.

Следовательно, при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и фактической уплате таможенному органу налога на добавленную стоимость для применения налогового вычета следует руководствоваться не особым порядком, установленным пунктом 5 статьи 172 НК РФ для объектов завершенного или незавершенного капитального строительства, а абзацами вторым и третьим пункта 1 статьи 172 НК РФ, предусматривающими порядок применения налоговых вычетов при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, являются их фактическое наличие, производственное назначение, фактическое наличие, принятие на учет и оплата.

Налогоплательщик ввез оборудование, подлежащее монтажу, которое в соответствии с пунктами 1, 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств не относится к основным средствам.

Учет ввезенного оборудования на счете 07 "Оборудование и установка" свидетельствует о его правильном оприходовании (учете).

Факт принятия к учету оборудования, оплату приобретенного оборудования и уплату сумм НДС инспекция не оспаривает.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно признал незаконным отказ налогового органа в возмещении обществу из бюджета 43651215 руб. НДС и правомерно удовлетворил его требования о признании недействительным решения инспекции от 09.07.04 N 16-23/14781

Выводы

Таким образом, вычет НДС по импортированному оборудованию, требующему монтажа, может быть предоставлен в момент постановки оборудования на 07 счет.

Счет 07 "Оборудование к установке" предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. В силу пункта 3 ПБУ 6/01 такое оборудование не признается основными средствами.

То есть для целей 21 Главы НК РФ ввозится оборудование к установке (товар), а не основное средство, поэтому применяется общий порядок принятия к вычету.

По нашему мнению, из смысла пункта 6 статьи 171 НК РФ следует, что он применяется именно к самим работам по монтажу, а не относительно самого объекта основных средств. При этом в указанном пункте говорится о суммах НДС, предъявленных налогоплательщику. Таможенный НДС не предъявляется, а значит в рассматриваемом случае, на наш взгляд, пункт 6 статьи 171 НК РФ не применяется.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов (пункт 1 статьи 172 НК РФ).

Таким образом, в рассматриваемом случае, на наш взгляд, используется общий порядок принятия НДС к вычету по товарам.

В конце хотелось бы отметить, что никакого разумного основания в смысле пункта 3 статьи 55 Конституции РФ в отношении привязки приобретаемых товаров (работ, услуг) к конкретному номеру счета бухгалтерского учета мы не находим. Да и сам НК РФ говорит лишь о принятии к учету.

Партнёры

Нашим партнером является рассылка "Просто о налогах и правосудии". В последнее время стране происходят негативные изменения в сфере налогообложения, в частности принятие новых непрозрачных законопроектов. Также обостряются проблемы, связанные со справедливым и независимым рассмотрением налоговых споров в судах.

В рассылке будут публиковаться критические и проблемные материалы, которые касаются реформ и проблем в сфере налогообложения, а также правосудия. Мы также будем публиковать обзоры новых налоговых законопроектов.

Большинство материалов этой рассылки будут уникальными, так как будут создаваться специально для наших подписчиков.

Мы будем стараться публиковать материалы, написанные наиболее понятным языком, чтобы проблема была понятна не только людям, специализирующимся в данной сфере, но и тем, кто мог не обратить внимание на проблему.

Семинары (События)

Текущие семинары (события) отсутствуют. Если Вы хотите, чтобы мы разместили информацию о Вашем семинаре, пишете нам.