Аналитика / Налогообложение / Особенности подачи уведомления об участии в ИО

Особенности подачи уведомления об участии в ИО

Уведомление о КИК представляется ежегодно
04.05.2023
Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Ответ прошел контроль качества

Физическое лицо - налоговый резидент РФ является контролирующим лицом кипрской организации (Республика Кипр) с долей участия в ней через трастовое соглашение в размере 100%. В 2019 году физическое лицо представило в налоговые органы специальную декларацию (в которой представлены сведения о кипрской организации) и уведомление об участии в контролируемых иностранных компаниях (КИК). Прибыль кипрской организации, определенная по данным ее финансовой отчетности, за 2021 год составила менее 10 000 000 руб.

1. Верно ли, что в случае, если прибыль КИК менее 10 000 000 руб., то физическое лицо, контролирующее эту компанию, не должно декларировать данный доход? 2. Уведомление об участии в КИК подается единожды или ежегодно? 3. Какими документами и по какой форме физическое лицо должно уведомить налоговые органы о прибыли КИК за 2021 год в размере менее 10 000 000 руб.? В случае подачи документов на бумажном носителе, в какой налоговый орган они представляются (по месту регистрации или в любой)?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

1. Если прибыль КИК за 2021 год составила менее 10 000 000 рублей, физическое лицо, контролирующее эту компанию, не должно декларировать данный доход.

2. Уведомление о КИК представляется ежегодно.

3. Нами не обнаружено форм налоговой отчетности, в которых физическое лицо должно отразить прибыль КИК за 2021 год в размере менее 10 000 000 рублей. При этом для подтверждения размера прибыли КИК за 2021 год физическое лицо должно представить в налоговый орган по месту жительства документы, предусмотренные п. 5 ст. 25.15 НК РФ.

Обоснование позиции:

1. По общему правилу физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, к которым относятся и суммы прибыли контролируемой иностранной компании (КИК), должны декларировать такие доходы (п. 2 ст. 25.15, подп. 8.1 п. 3 ст. 208, подп. 3 п. 1, п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

При этом нужно принимать во внимание, что прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ за соответствующий налоговый период в случае, если ее величина, рассчитанная в соответствии со ст. 309.1 НК РФ (в том числе и по данным финансовой отчетности КИК), составила более 10 000 000 рублей (п. 7 ст. 25.15 НК РФ).

Соответственно, в случае, если прибыль КИК за соответствующий период не превысила 10 000 000 рублей, она не учитывается при расчете налоговой базы по НДФЛ физического лица, контролирующего данную компанию.

Глава 23 НК РФ не содержит положений, прямо освобождающих налогоплательщиков от декларирования дохода в виде прибыли КИК, не подлежащего налогообложению на основании п. 7 ст. 25.15 НК РФ. Вместе с тем из официальных разъяснений следует, что в таких случаях прибыль КИК не отражается в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ (смотрите, например, письма ФНС России от 08.04.2021 N СД-4-3/4781@, Минфина России от 25.02.2019 N 03-04-05/12046).

На наш взгляд, такой подход соответствует логике п. 4 ст. 229 НК РФ, позволяющего не декларировать, в частности, доходы, которые не облагаются НДФЛ на основании ст. 217 НК РФ (за рядом исключений).

Заметим также, что из формы, а также порядка заполнения налоговой декларации по НДФЛ не прослеживается необходимости декларирования прибыли КИК в размере не более 10 000 000 рублей.

Таким образом, полагаем, что физическое лицо в рассматриваемой ситуации не обязано декларировать необлагаемый НДФЛ доход в виде прибыли КИК за 2021 год.

2. Налогоплательщики, признаваемые налоговыми резидентами РФ, в случаях и порядке, предусмотренных НК РФ, обязаны уведомлять налоговый орган о КИК, контролирующими лицами которых они являются (подп. 3 п. 3.1 ст. 23, подп. 2 п. 1 ст. 25.14 НК РФ).

По общему правилу уведомление о КИК (далее - уведомление) представляется налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли КИК в соответствии с главой 23 НК РФ (смотрите также п. 1.1 ст. 223 НК РФ) либо который следует за годом, по итогам которого определен убыток КИК (п. 2 ст. 25.14 НК РФ).

Заметим, что для возникновения обязанности по представлению уведомлений не важен факт получения КИК прибыли и (или) признания контролирующим лицом соответствующего дохода при расчете своих налоговых обязательств, равно как и размер указанных величин (подробнее смотрите Энциклопедию решений. Уведомление налоговых органов о контролируемых иностранных компаниях). В частности, уведомление представляется и в случае, если прибыль КИК за соответствующий год не превышает 10 000 000 рублей (смотрите, например, письма Минфина России от 21.02.2017 N 03-12-12/2/10507, от 31.03.2016 N 03-10-10/18312, информацию ФНС России от 29.04.2021 "Физлицам следует представить уведомления о КИК за 2020 год до 30 апреля").

Таким образом, налогоплательщики, признаваемые налоговыми резидентами РФ, обязаны уведомлять налоговые органы о КИК, контролирующими лицами которых они являются, на ежегодной основе (дополнительно смотрите письма ФНС России от 05.04.2021 N ШЮ-4-13/4504@, от 04.04.2016 N ЕД-3-13/1427@, информацию ФНС России от 18.06.2019 "Уведомление о КИК нужно направлять в инспекцию ежегодно, даже если компания несет убытки").

Наряду с этим отметим, что контролирующим лицам фактически разрешено представлять уведомления вместе со специальной декларацией, направляемой в рамках "амнистии капитала" в соответствии с Федеральным законом от 08.06.2015 N 140-ФЗ "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ", в которой содержится информация о соответствующих КИК - в таких случаях они не считаются представленными с нарушением установленного срока (пп. 2, 3.1 ст. 25.14 НК РФ).

3. Форм налоговой отчетности, в которых физические лица должны отражать сумму прибыли контролируемых ими иностранных компаний в размере не более 10 000 000 рублей, нами не обнаружено, равно как и официальных разъяснений по данному вопросу. В частности, данная информация в уведомлениях не отражается.

Наряду с этим п. 5 ст. 25.15 НК РФ обязывает налогоплательщиков - контролирующих лиц подтверждать размер прибыли (убытка) контролируемых ими иностранных компаний путем представления следующих документов:

- финансовая отчетность КИК, составленная в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год, или в случае отсутствия финансовой отчетности иные документы, подтверждающие прибыль (убыток) такой компании за финансовый год;

- аудиторское заключение по финансовой отчетности КИК, если в соответствии с личным законом или учредительными (корпоративными) документами этой КИК установлено обязательное проведение аудита такой финансовой отчетности или аудит осуществляется иностранной организацией добровольно.

Данные документы представляются налогоплательщиками - физическими лицами вместе с уведомлением (то есть ежегодно) независимо от наличия у них обязанности по учету дохода в виде прибыли КИК при расчете налоговых обязательств по НДФЛ.

Учитывая, что уведомления представляются физическими лицами в налоговый орган по месту своего жительства (п. 3.1 ст. 23, п. 4 ст. 25.14 НК РФ), в этот же налоговый орган представляются и документы, предусмотренные п. 5 ст. 25.15 НК РФ.

По нашему мнению, физическому лицу в данном случае будет не лишним приложить к документам, предусмотренным п. 5 ст. 25.15 НК РФ, расчет прибыли КИК за 2021 год в произвольной форме.