ФНС сообщила, как отразить декабрьскую зарплату в 6‑НДФЛ

Как известно, до 2023 года датой получения дохода в виде оплаты труда считался последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). Но с этого года данная норма уже не действует. Дата фактического получения дохода в виде оплаты труда определяется в общем порядке — как день выплаты дохода (в том числе перечисления на счет налогоплательщика). Удержать начисленную сумму НДФЛ нужно при фактической выплате дохода (то есть при выплате аванса и второй части зарплаты).

Кроме этого, изменился и срок уплаты НДФЛ. Ранее налоговые агенты были обязаны перечислить сумму удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Теперь же срок уплаты НДФЛ зависит от того, когда удержали налог. Так, если налог удержан за период с 23 числа прошлого месяца по 22 число текущего месяца, то по общему правилу срок его уплаты — 28 число текущего месяца. Для налога за декабрь и январь установлены особые правила: если налог удержан за период с 23 по 31 декабря, то его нужно перечислить не позднее последнего рабочего дня года; а если с 1 по 22 января, то срок уплаты — не позднее 28 января (новая редакция п. 6 ст. 226 НК РФ).

По мнению специалистов ФНС, если зарплата за декабрь 2022 года была полностью выплачена в декабре, то нужно применять старые положения Налогового кодекса. Если же вторая часть декабрьской зарплаты перечислена в январе 2023 года, то следует руководствоваться уже новыми положениями. Для наглядности чиновники привели следующие примеры.

Мы попросили Алексея Крайнева, юриста по налоговым, трудовым и гражданским правоотношениям, прокомментировать позицию ФНС.

Комментарий юриста

Свой подход по вопросу об уплате НДФЛ с декабрьской зарплаты ФНС изложила еще в письме от 09.11.22 № БС-4-11/15099@ (см. «Зарплата за декабрь: налоговики сообщили, как отражать НДФЛ в отчетности»). Согласно ему, заработная плата за декабрь 2022 года, выплаченная в 2023 году, для целей НДФЛ относится к доходам 2023 года и к ней применяются новые правила удержания налога. Как и следовало ожидать, этот подход привел к проблемам при заполнении расчета 6-НДФЛ. В частности, возник вопрос о том, куда следует относить фактически выплаченный в декабре аванс (зарплату за первую половину месяца). Кроме того, «теряется» вычет за декабрь: при выплате аванса он не предоставлялся, так как налог не удерживался, а при окончательном расчете его предоставить нельзя, так как эта сумма является доходом уже следующего года.

В итоге потребовались новые разъяснения. В письме от 11.01.23 № ЗГ-3-11/125@ налоговая служба предложила выделить НДФЛ по декабрьскому авансу, отразить соответствующую величину зарплаты и начисленный налог в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2022 год, а также в справке о доходах за 2022 год. Однако удержать эту сумму налога нужно в январе при окончательном расчете за декабрь и отразить в разделе 1 расчета за I квартал 2023 года.

Отмечу, что подобный подход фактически означает, что по состоянию на 31 декабря налоговый агент должен был применить положения действовавшего на тот момент пункта 2 статьи 223 НК РФ и исчислить НДФЛ. Но только в той части, которая была фактически выплачена в декабре (т.е. по сумме аванса). А раз так, то решается и проблема «утерянного» вычета за декабрь: его можно применить при исчислении НДФЛ по авансу. Эти суммы попадут в раздел 2 расчета 6-НДФЛ и справку о доходах за 2022 год.

В январе, при окончательном расчете, налоговый агент должен руководствоваться уже новыми положениями (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Это значит, что на дату выплаты второй части зарплаты за декабрь он исчислит НДФЛ только по фактически выплаченной сумме, а также должен будет применить вычет за январь. Соответствующие суммы попадут в расчет 6-НДФЛ за I квартал 2023 года и в справку о доходах за 2023 год.

Наконец, из денег, выплачиваемых в январе при окончательном расчете за декабрь, налоговый агент удержит обе исчисленные суммы НДФЛ. Эта сумма полностью попадет в раздел 1 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2023 года.

Данный подход к заполнению 6-НДФЛ все равно оставляет вопросы. Так, налоговое ведомство указывает: всю удержанную в январе сумму НДФЛ надо показать в разделе 1 расчета за I квартал 2023 года. То есть, в этой части НДФЛ не нужно делить на тот, который приходится на выплаченный в декабре аванс, и тот, который удержан со второй части зарплаты, выданной в январе. Значит ли это, что в расчете за 2022 год (включая справку о доходах) налоговый агент должен показать неудержанную сумму НДФЛ в части, приходящейся на аванс? Ведь в противном случае эта сумма «задвоится». Думаю, что ответ на этот вопрос ФНС придется давать в следующих разъяснениях.

И это не все проблемы, которые могут возникнуть из-за предложенного налоговой службой подхода, предполагающего «перенос» всех подобных доходов на 2023 год. Так, отдельные разъяснения потребуются в части исчисления НДФЛ и заполнения расчета при выплате в 2023 году зарплаты за ноябрь и предыдущие месяцы 2022 года. А равно — при перерасчетах за более ранние периоды, включая те, когда ставка налога не зависела от размера дохода, а также действовала прежняя форма расчета 6-НДФЛ, где указывались в том числе начисленные, но не выплаченные суммы.

Бухонлайн

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий