Аналитика / Налогообложение / Налоговая нагрузка в 2022 году по видам деятельности, регионам и отраслям

Налоговая нагрузка в 2022 году по видам деятельности, регионам и отраслям

Оценка налоговой нагрузки предприятия — одно из направлений контроля за деятельностью налогоплательщиков. Если результат такой оценки не устраивает налоговиков, компания может получить требование о предоставлении письменных пояснений или уведомление о вызове директора в инспекцию. Кроме того, недостаточная налоговая нагрузка может стать поводом для выездной проверки
07.09.2022
Автор: Алексей Крайнев, Михаил Пархоменко

Что такое налоговая нагрузка

Налоговая нагрузка — это расчетный экономический показатель. Из него видно, какая часть доходов налогоплательщика приходится на уплату налогов. Этот критерий используется для формирования плана выездных налоговых проверок: налогоплательщики с низкой нагрузкой рассматриваются как потенциальные нарушители налогового законодательства (п. 2 приказа ФНС от 22.09.10 № ММВ-7-2/461@).

Для расчета уровня нагрузки используются данные о конкретном налогоплательщике, которые сравниваются со среднеотраслевым показателем — нормативной величиной налоговой нагрузки по соответствующей отрасли. Эти сведения, равно как и применяемый ИФНС порядок определения налоговой нагрузки являются открытыми. Поэтому организация (ИП) может проделать ту же работу, что и инспекторы, чтобы самостоятельно рассчитать свою нагрузку и сравнить ее со среднеотраслевой.

Внимание!

Низкий показатель налоговой нагрузки является одним из критериев для включения организации в план выездных налоговых проверок (п. 1 раздела 4 Концепции планирования выездных налоговых проверок, утв. приказом ФНС от 30.05.07 № ММ-3-06/333@). Также из-за низкой налоговой нагрузки инспекция вправе вызвать представителей налогоплательщика для дачи пояснений (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ).

Абсолютная и относительная налоговая нагрузка

Абсолютная налоговая нагрузка складывается из величины уплачиваемых налогов за определенный период. Другими словами, это совокупная сумма налоговых обязательств (в рублях). Этот показатель обычно используется в экономических расчетах применительно к конкретному бизнесу (при составлении бизнес-планов, построении бизнес-моделей, определении рентабельности новых направлений деятельности и т.п.).

Относительная налоговая нагрузка показывает отношение общей суммы налогов организации к совокупным поступлениям от ее деятельности. Другими словами, это доля выручки, которая приходится на уплату налогов. Поэтому относительная налоговая нагрузка выражается не в сумме, а в процентах. Именно этот показатель использует ИФНС, когда решает вопрос о необходимости назначения проверки.

Какие документы определяют налоговую нагрузку

Порядок вычисления налоговой нагрузки установлен в пункте 1 Общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков (приложение № 2 к приказу № ММ-3-06/333@). Также нужно учитывать разъяснения, приведенные в письмах Минфина от 11.01.17 № 03-01-15/208 и ФНС от 29.06.18 № БА-4-1/12589@.

Среднеотраслевые данные, с которыми сравнивается налоговая нагрузка конкретного налогоплательщика, содержатся в приложении № 3 к приказу № ММ-3-06/333@. Они ежегодно актуализируются и размещаются на официальном сайте налоговой службы (в срок до 5 мая).

Важно

Как быть, если организация (ИП) занимается видом деятельности, для которого нет утвержденного показателя налоговой нагрузки? В этом случае для сравнения нужно использовать данные в целом по той отрасли, к которой относится соответствующий вид деятельности. А если нет данных по отрасли, то применяется величина из графы «Налоговая нагрузка, %» по строке «Всего». Такие выводы следуют из письма ФНС от 22.08.18 № ГД-3-1/5806@.

Кроме того, среднеотраслевые значения нагрузки можно узнать с помощью сервиса «Прозрачный бизнес», размещенного на сайте ФНС. Он же позволяет рассчитать налоговую нагрузку организации, применяющей ОСНО.

Кому нужно знать величину налоговой нагрузки

Определение налоговой нагрузки и ее сравнение со среднеотраслевыми показателями — это элемент риск-ориентированного подхода налоговой службы к организации проверок. Чем ниже налоговая нагрузка налогоплательщика и чем больше она отклоняется от среднеотраслевого значения, тем выше вероятность назначения выездной ревизии.

Поэтому имеет смысл периодически самостоятельно определять свою налоговую нагрузку и сравнивать ее с нормативными показателями. Это поможет оперативно реагировать на возможные претензии со стороны ИФНС. В том числе своевременно и со ссылками на конкретные обстоятельства и экономические расчеты пояснить низкую налоговую нагрузку. В конечном итоге, это может помочь избежать выездной проверки.

Допустимый уровень налоговой нагрузки

Допустимым считается уровень, который больше или равен среднему по виду экономической деятельности.

Как уже упоминалось, налогоплательщики на ОСНО могут рассчитать свою налоговую нагрузку и сравнить ее со средними значениями с помощью онлайн-сервиса «Налоговый калькулятор по расчету налоговой нагрузки». Калькулятор выдаст информацию не только по отраслям, но и в «привязке» к региону деятельности.

В рамках УСН налоговая нагрузка рассчитывается следующим образом. Нужно определить сумму перечисленного за год единого налога (в т.ч. минимального) и иных уплаченных налогов (включая НДФЛ, удержанный организацией, как налоговым агентом). Также надо вычислить общую сумму доходов, полученных за год по данным бухгалтерской отчетности (без НДС и акцизов). Разделить первую величину на вторую и умножить результат на 100%.

При этом налоговая нагрузка «упрощенщика» может быть более чем в два раза ниже, чем этот же показатель организации на общем налоговом режиме. Это признала ФНС в информации, размещенной на сайте службы (чиновники сравнили нагрузку типовых компаний с одинаковыми финансовыми результатами, но применяющих разные системы налогообложения).

Важно

Низкий показатель налоговой нагрузки не является обстоятельством, безусловно свидетельствующим о неуплате (неполной уплате) налога. Часто его можно объяснить объективными фактами.

Как рассчитать налоговую нагрузку

Общее правило содержится в пункте 1 Общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков (прил. № 2 к приказу № ММ-3-06/333@). В нем сказано, что налоговая нагрузка рассчитывается как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Росстата.

ФНС в письме от 29.06.18 № БА-4-1/12589@ пояснила, что оборот включает выручку организации по данным бухгалтерского учета без НДС. А налоговая нагрузка рассчитывается как сумма уплаченных налогов с учетом НДФЛ к сумме выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов) и прочих доходов.

Внимание!

Страховые взносы не являются налогом (ст. 12 — 15 и 18.1 НК РФ). Соответственно, до внесения поправок в № ММ-3-06/333@, либо до появления разъяснений контролирующих органов нет основания для включения суммы уплаченных взносов в расчет налоговой нагрузки.

Таким образом, налоговая нагрузка определяется по формуле:

НН = (Ну / В) × 100%, где:

НН — налоговая нагрузка;

Ну — общая сумма уплаченных налогов за календарный год;

В — сумма выручки за календарный год по данным бухучета без НДС.

Данные для расчета общей суммы налогов берутся из соответствующих деклараций. При этом не учитывается «ввозной» НДС (письмо Минфина от 11.01.17 № 03-01-15/208). Также в расчет не включаются налоги, уплаченные организацией в качестве налогового агента (за исключением НДФЛ) и страховые взносы.

Важно

Если у налогоплательщика есть переплата по налогам, ее можно зачесть в счет уплаты текущих налогов. С момента проведения такого зачета обязанность по уплате налогов считается исполненной (подп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ). Следовательно, эти сумму нужно учесть при расчете налоговой нагрузки.

Выручка определяется по данным бухучета. Учитываются как доходы от реализации (за минусом НДС и акцизов), так и прочие доходы.

При расчете налоговой нагрузки используются данные по организации в целом, включая все обособленные подразделения.

Справка

Как уже упоминалось, рассчитать налоговую нагрузку для организации на ОСНО можно с помощью онлайн-сервиса на сайте ФНС. Но нужно учесть, что расчет окажется приблизительным, так как калькулятор при расчете не принимает во внимание НДФЛ.

Пример расчета налоговой нагрузки

По итогам года доходы организации «Лабиринт-2019» составили 20 млн руб. без НДС. За этот же год она заплатила в бюджет: