Работа через платформу marketplace: как отразить компенсацию

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Стафеева Лариса

Ответ прошел контроль качества

Организация является поставщиком товара, работает на интернет-платформе marketplace, передает товар на продажу. Организации присылают отчет о проданном товаре, на основании которого она оформляет отчет комиссионера на сумму реализации товара. В последний раз, кроме отчета о продажах, комиссионер представил отчет о компенсациях, в котором указал тип компенсации как списание товара. Сумму за данный товар организации комиссионер перечислил, но без НДС.

Как данный отчет отразить в учете?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Комиссионер возмещает причиненные убытки комитенту (в случае утраты товара комитента) в полном размере, если договором комиссии не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере (п. 1 ст. 15 ГК РФ).

Размер ущерба, причиненный комиссионером комитенту в связи с утратой товара, может быть рассчитан с учетом НДС. Однако, если комитент не восстанавливает НДС, ранее принятый к вычету, то включение в сумму ущерба НДС необоснованно.

Порядок отражения в бухгалтерском учете компенсации, полученной комитентом за утерянные товары комиссионером, приведен в обосновании вывода.

Обоснование вывода:

В рамках агентского договора агент всегда совершает определенные юридические действия за счет принципала, но может действовать как от своего имени, так и от имени принципала (ст. 1005 ГК РФ).

Если агент действует от своего имени, то к агентскому договору применяются правила о договоре комиссии (гл. 51 ГК РФ "Комиссия", ст. 1011 ГК РФ), если действует от имени принципала, то к такому агентскому договору применяются правила о договоре поручения (гл. 49 ГК РФ "Поручение", ст. 1011 ГК РФ).

Как мы поняли, в рассматриваемом случае продажа товаров осуществляется организацией (поставщиком) в рамках договора комиссии.

Продажа поставщиком товаров через агрегатора торговли (маркетплейс) является продажей товаров продавца (комитента) с участием торгового посредника (комиссионера).

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ). Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение (ст. 991 ГК РФ).

По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым (ст. 999 ГК РФ).

Товары, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью комитента. Комиссионер вправе в соответствии со ст. 359 ГК РФ удерживать находящиеся у него товары, которые подлежат передаче комитенту либо лицу, указанному комитентом, только в обеспечение своих требований по договору комиссии (ст. 996 ГК РФ).

В силу ст. 998 ГК РФ комиссионер отвечает перед комитентом за утрату, недостачу или повреждение находящегося у него имущества комитента.

Комитент вправе требовать полного возмещения причиненных ему убытков от комиссионера, если договором комиссии не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере (п. 1 ст. 15 ГК РФ).

Налог на добавленную стоимость

Начисление НДС на сумму возмещения убытков (компенсации за утерянный товар)

Суммы возмещения убытков объектом налогообложения НДС не являются (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39, подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, п. 2 ст. 15 ГК РФ). Поэтому на сумму возмещения убытков, выплачиваемую комиссионером, начисление НДС не производится (письма Минфина России от 22.02.2018 N 03-07-11/11149, от 16.04.2014 N 03-07-08/17292, от 29.07.2013 N 03-07-11/30128).

Восстановление ранее принятых к вычету сумм НДС по товарам

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Применение налоговых вычетов - это уменьшение общей суммы налога, исчисленной по налогооблагаемым операциям, на суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг) или уплаченные налогоплательщиками по иным основаниям.

Перечень случаев, когда суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, должны быть восстановлены к уплате в бюджет, установлен п. 3 ст. 170 НК РФ.

Перечень случаев восстановления НДС (п. 3 ст. 170 НК РФ) является закрытым и расширительному толкованию не подлежит, на что неоднократно указывали судебные органы (смотрите постановления АС Волго-Вятского округа от 24.12.2019 N Ф01-6696/19, Девятого ААС от 21.11.2019 N 09АП-58678/19, Восьмого ААС от 28.06.2019 N 08АП-5848/19 и др.). Необходимость в восстановлении НДС в неупомянутых в этом пункте ситуациях (например, в случае списания похищенного, испорченного, недостающего имущества и др.) отсутствует.

Включение в сумму компенсации за утерянный товар НДС

Суды во многих случаях указывают, что действующее законодательство не содержит ограничений относительно включения НДС в расчет убытков, возмещаемых в связи с утратой или повреждением товара (смотрите постановления Второго ААС от 10.03.2020 г. N 02АП-11482/19, АС Уральского округа от 19.08.2020 N Ф09-1430/20, АС Волго-Вятского округа от 03.07.2020 N Ф01-11068/20 и от 17.01.2020 N Ф01-7314/19, АС Западно-Сибирского округа от 23.11.2016 N Ф04-5135/16, Семнадцатого ААС от 20.03.2020 N 17АП-1580/20, Двенадцатого ААС от 12.10.2016 N 12АП-9978/16).

Вместе с тем в судебной практике существует правовая позиция, сформулированная в постановлении Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 N 2852/13, в соответствии с которой при расчете размера убытков потерпевший не вправе включать в него НДС при наличии права на вычет сумм этого налога. Такой подход обосновывается тем, что не могут быть включены в состав убытков расходы, хотя и понесенные потерпевшим в результате правонарушения, но компенсируемые ему в полном объеме за счет иных источников. В противном случае создавались бы основания для неоднократного получения потерпевшим одних и тех же сумм возмещения и, соответственно, извлечения им имущественной выгоды, что противоречит целям института возмещения вреда.

В приведенном постановлении, в частности, указано, что бремя доказывания наличия убытков и их состава возлагается на потерпевшего, обращающегося за защитой своего права. Следовательно, именно он должен доказать, что предъявленные ему суммы НДС не были и не могут быть приняты к вычету, то есть представляют собой его некомпенсируемые потери (убытки). Тот факт, что налоговые вычеты предусмотрены нормами налогового, а не гражданского законодательства, не препятствует их признанию в качестве особого механизма компенсации расходов хозяйствующего субъекта.

Аналогичный подход применяется судами в том числе в спорах: постановления АС Западно-Сибирского округа от 29.08.2019 N Ф04-3294/19, Седьмого ААС от 19.08.2020 N 07АП-5753/20.

Таким образом, размер ущерба, причиненного комиссионером организации в связи с утерей товара, может быть рассчитан с учетом НДС.

Однако если организация не восстанавливает по утерянным товарам НДС, ранее принятый к вычету, то она не должна, как мы полагаем, включать в сумму возмещения ущерба НДС, что в ином случае (исходя из арбитражной практики) может привести к нарушению баланса прав участников спорных отношений, неосновательному обогащению, при котором суммы, уплаченные в качестве НДС, могут быть получены дважды (из бюджета и от своего контрагента).

Налог на прибыль

Сумму компенсации комиссионера в связи с утратой товара необходимо отразить во внереализационных доходах организации, в соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ, на дату признания комиссионером ущерба (то есть на дату подписания отчета о компенсациях (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ)).

Документальным подтверждением учета затрат по возмещению ущерба в составе внереализационных расходов в данном случае служит документ, подтверждающий согласие комиссионера на возмещение ущерба.

Признание указанных сумм должником может быть осуществлено как в форме согласия с предъявленными требованиями, так и в форме совершения должником конкретных действий по исполнению обязательства, которые свидетельствуют о признании долга. При этом по мнению налоговых органов, платежные поручения по оплате неустоек сами по себе не всегда свидетельствуют о признании данных санкций налогоплательщиком, то есть не позволяют учесть суммы этих санкций в расходах при налогообложении. Документом, подтверждающим признание должником неустойки, может служить его письменное согласие оплатить долг в указанном размере (письма ФНС России от 27.06.2011 N ЕД-3-3/2164@, от 26.06.2009 N 3-2-09/121).

Причем, по мнению представителей финансового ведомства, обстоятельством, свидетельствующим о признании должником обязанности уплатить сумму неустойки (штрафа, пени), является как фактическая уплата кредитору, так и письменное подтверждение, выражающее готовность уплатить неустойку (письма Минфина России от 25.05.2012 N 03-03-06/1/272, от 29.11.2011 N 03-03-06/1/786).

Таким образом, на основании подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ на дату подписания комиссионером отчета о компенсации комитент вправе отразить в составе внереализационных расходов стоимость утраченных комиссионером товаров (без НДС) (письма Минфина России от 07.03.2018 N 03-03-06/2/14611, от 27.08.2014 N 03-03-06/1/42717, от 20.07.2009 N 03-03-06/1/480, от 17.04.2007 N 03-03-06/1/245, от 29.03.2007 N 03-03-06/1/185, смотрите Энциклопедию решений. Учет списания товаров в результате порчи, недостачи, хищения).

Бухгалтерский учет компенсации, полученной комитентом за утерянные товары

Суммы ущерба (компенсации) и суммы списанных товаров отражаются как прочие доходы и расходы (п. 11 ПБУ 9/99, п. 7 ПБУ 10/99).

Проводки могут быть следующие:

Дебет 76 Кредит 91.1

- отражена сумма ущерба за утерянный товар, подлежащий компенсации комиссионером на основании отчета о компенсациях;

Дебет 91.2 Кредит 45

- списана покупная стоимость утерянных товаров;

Дебет 51 Кредит 76

- получены денежные средства в счет компенсации за утерянные товары.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий