Аналитика / Налогообложение / Как начисленные и выплаченные промежуточные дивиденды отразить в Отчете о финансовых результатах?

Как начисленные и выплаченные промежуточные дивиденды отразить в Отчете о финансовых результатах?

Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества
28.02.2022
Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

ООО на УСН по итогам работы за 9 месяцев 2021 года начислило и выплатило учредителю промежуточные дивиденды в сумме 2 000 000 руб. НДФЛ исчислен и уплачен. Учредитель является генеральным директором компании. Начисление и выплата промежуточных дивидендов отражены в отчете 6-НДФЛ.

Как начисленные и выплаченные промежуточные дивиденды отразить в Отчете о финансовых результатах? Отражается ли сумма начисленных и выплаченных дивидендов по строке 2410 в Отчете о финансовых результатах? Чистая прибыль в данном отчете (строка 2400) отражается за минусом начисленных и выплаченных промежуточных дивидендов, или в данной строке начисленные и выплаченные промежуточные дивиденды не отражаются?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Начисленные и выплаченные организацией дивиденды в Отчете о финансовых результатах не отражаются.

Обоснование вывода:

Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества. (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и/или 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов. Соответственно, начисление промежуточных дивидендов отражается также по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 или 70. Такой же порядок отражения промежуточных дивидендов рекомендует применять и финансовое ведомство (письмо Минфина России от 26.10.2005 N 07-05-06/278).

В настоящее время официальные разъяснения о необходимости (или отсутствии необходимости) отражения дивидендов, в том числе и промежуточных, в отчете о финансовых результатах отсутствуют. На практике эксперты предлагают не отражать дивиденды в Отчете о финансовых результатах.

Логика при этом следующая.

Согласно п. 21 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. То есть, по сути, Отчет о финансовых результатах предназначен для отражения результатов от операций с третьими лицами, а не с собственниками хозяйствующего субъекта.

Поэтому по строке 2400 Отчета о финансовых результатах отражается нераспределенная прибыль (убыток), выявленная за отчетный период по таким операциям.

В этой связи мы придерживаемся позиции, что сумма начисленных и выплаченных промежуточных дивидендов в Отчете о финансовых результатах не отражается (ни по строке 2400, ни по строке 2410, ни по иным строкам).

Промежуточные дивиденды, выплаченные в течение года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность, отражаются обособленно в годовом бухгалтерском балансе в разделе "Капитал и резервы" (в круглых скобках) (смотрите Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2006 год (письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302)).

Кроме того, распределение прибыли на дивиденды показывается по строке 3327 "Дивиденды" Отчета об изменении капитала в круглых скобках.

Сумма выплаченных дивидендов отражается и в строке 4322 "На уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)" Отчета о движении денежных средств (Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2019 год (письмо Минфина России от 27.12.2019 N 07-04-09/102563)).