ИП на УСН «Доходы» продает недвижимость. Как платить налог?

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Волкова Ольга

Ответ прошел контроль качества

В 2018 году физическое лицо приобрело недвижимое имущество, оплатило продавцу всю сумму. При этом такой объект используется в предпринимательской деятельности физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя с основным ОКВЭД "Сдача в аренду недвижимого имущества" и дополнительным "Купля-продажа недвижимого имущества". Во избежание налоговых рисков данное имущество учитывается у ИП как товар (в целях дальнейшей реализации). В настоящее время ИП применяет упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы". В декабре 2021 года часть этого недвижимого имущества продана юридическому лицу. С января 2022 года ИП добровольно переходит на ОСНО.

При поступлении денежных средств от проданного имущества в 2022-2023 годах сможет ли ИП учесть стоимость товарах в расходах при расчете НДФЛ (как профессиональный налоговый вычет)?

Ранее стоимость товара никак нельзя было учесть в расходах у ИП с учетом кассового метода признания доходов и расходов при УСН.

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Учитывая, что рассматриваемые расходы в виде стоимости приобретения недвижимости, учитываемой как товар, связаны с получением облагаемого НДФЛ дохода, индивидуальный предприниматель может заявить их в составе профессионального налогового вычета.

Обоснование вывода:

Особенности исчисления налоговой базы при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения установлены ст. 346.25 НК РФ, но не определяют порядка учета ИП расходов на приобретение товаров в периоде применения УСН, доход от реализации которых признан уже после перехода на общий режим налогообложения (пп. 3, 4, 6 ст. 346.25 НК РФ).

В связи с этим необходимо руководствоваться общими правилами, установленными главами 26.2 и 23 НК РФ, так как в связи с переходом на общий режим налогообложения ИП становится плательщиком НДФЛ (п. 1 ст. 207 НК РФ).

Физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату НДФЛ производят от суммы доходов, полученных от осуществления такой деятельности, уменьшая их при определении основной налоговой базы на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218-221 НК РФ (п. 3 ст. 210, подп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ). Глава 23 НК РФ устанавливает право ИП получить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, но не более суммы таких доходов от осуществления предпринимательской деятельности. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".Эти нормы, на наш взгляд, позволяют принять к вычету расходы в виде стоимости реализованных товаров (ст. 268 НК РФ, письмо Минфина России от 14.06.2019 N 03-04-05/43643).

ИП на общем режиме исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, установленном совместным приказом Минфина и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок) (абзац второй п. 2 Порядка, п. 2 ст. 54 НК РФ).

Под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности (пп. 15, 47 Порядка).

Таким образом, учитывая отсутствие специальных положений для учета рассматриваемых расходов при переходе с УСН ("доходы") на общую систему налогообложения, в силу общих требований к учету расходов, установленных как главой 23, так и главой 25 НК РФ, в первую очередь они должны быть непосредственно связаны с получением доходов, что в рассматриваемой ситуации соблюдается. Поэтому полагаем, что ИП может уменьшить доходы от реализации недвижимого имущества, приобретенного в период применения УСН, на профессиональный налоговый вычет по НДФЛ в виде расходов на приобретение этого имущества, которые не были учтены в период УСН. Ведь в данном случае и доход будет подлежать обложению НДФЛ (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, смотрите также Энциклопедию решений. Кассовый метод признания доходов при УСН). А расход, действительно, не мог быть признан при применении спецрежима с таким объектом, как доходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Такова наша экспертная точка зрения на протяжении длительного времени - смотрите материалы под ответом. В дополнение к изложенным в них доводам приведем письмо ФНС России от 16.03.2015 N ГД-4-3/4136@. В нем налоговики привели письмо Минфина России от 04.08.2014 N 03-11-09/38317 с разъяснениями: индивидуальный предприниматель, который приобрел недвижимое имущество в период применения УСН с объектом в виде доходов и поэтому не учитывал каких-либо расходов при налогообложении, при переходе на общий режим налогообложения и реализации указанного имущества вправе при исчислении НДФЛ принять в составе профессионального налогового вычета всю сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение недвижимого имущества, поскольку нормы главы 25 НК РФ предусматривают их признание при исчислении налоговой базы (письмо Минфина России от 30.06.2016 N 03-04-05/38420).

И судами поддерживается данный подход (постановление Восемнадцатого ААС от 09.11.2020 N 18АП-11459/20 (оставлено без изменения постановлением АС Уральского округа от 03.03.2021 N Ф09-359/21), а также постановление АС Северо-Западного округа от 20.05.2019 N Ф07-4844/19 (предметом спора в итоге было не само право вычета, а та сумма, которая без должного подтверждения сформировала величину расходов по данным налогоплательщика).

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий