Инструкция для бюджетной организации: порядок отражения списания спецодежды в связи с ее износом с забалансового учета 27

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Старовойтова Елена

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

государственный советник 1 класса Разрезова Татьяна

В бюджетном учреждении на забалансовом счете 27 числится спецодежда, выданная в пользование сотрудникам. В связи с ее износом данные ценности необходимо списать с забалансового учета.

С указанием какой подстатьи КОСГУ (345 или 445) отразить списание спецодежды в связи с ее износом с забалансового учета 27?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Детальный порядок аналитического учета в части применения статей (подстатей) КОСГУ к забалансовому счету 27 необходимо предусмотреть в учетной политике.

По нашему мнению, в целях аналитического учета при списании спецодежды в связи с ее износом с забалансового учета уменьшение по забалансовому счету 27 "Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)" может отражаться с указанием подстатьи 345 "Увеличение стоимости мягкого инвентаря" КОСГУ.

Обоснование вывода:

Материальные ценности, относящиеся к объектам основных средств, и иное имущество, выданное в постоянное личное пользование работникам для выполнения ими служебных (должностных) обязанностей, предусматривающих использование полученного имущества, в том числе за пределами территории учреждения, вне продолжительности действующего режима рабочего времени, в целях обеспечения контроля за их сохранностью, целевым использованием и движением подлежит отражению на забалансовом счете 27 "Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)" (п. 385 Инструкции N 157н).

Согласно новой редакции пункта 386 Инструкции N 157н учреждения бюджетной сферы начиная с 1 января 2021 года обязаны обеспечить аналитический учет по забалансовому счету 27 в том числе в разрезе статей (подстатей) КОСГУ (абзац 2 п. 2 приказа Минфина России от 14.09.2020 N 198н).

Аналитический учет (аналитика) обеспечивает формирование показателей, предусмотренных Инструкцией N 157н, дополнительно к информации в денежном выражении, отраженной на соответствующих счетах бухгалтерского учета, об имуществе, обязательствах и операциях, их изменяющих, а также о результатах деятельности учреждения (п. 3 Инструкции N 157н).

В отличие от нефинансовых активов, учтенных на балансовых счетах, в которых коды КОСГУ указываются в номере счета (24-26 разряды) только при их движении и отражают именно увеличение и уменьшение показателей, а при завершении финансового года такие обороты не переходят на следующий год (24-26 разряды принимают значение "000") (п. 11 Инструкции N 157н), по забалансовому счету 27 соответствующую статью (подстатью) КОСГУ следует указывать и по остаткам, сформированным на начало и конец года, при этом в Порядке N 209н не предусмотрены отдельные коды КОСГУ для отражения остатков нефинансовых активов.

На забалансовом счете 27 отражаются материальные ценности, которые могут относится как к основным средствам (учтенные в учреждении на балансовом счете 101 00 "Основные средства", забалансовом счете 21 "Основные средства в эксплуатации"), так и к материальным запасам. Причем объекты основных средств, выданные в личное пользование, с балансового (забалансового) учета не выбывают, в отличие от материальных запасов, которые при их передаче сотруднику списываются со счета 105 00 "Материальные запасы", а в случае их возврата вновь принимаются к балансовому учету (п. 33 Инструкции N 157н, пп. 10, 34, 37 Инструкции N 174н).

По нашему мнению, указание соответствующей статьи или подстатьи КОСГУ в целях аналитического учета по забалансовому счету 27 необходимо для идентификации имущества в качестве основных средств или материальных запасов, в том числе при его возврате сотрудником в целях отнесения к основным средствам или материальным запасам, а также использования данной информации при проведении инвентаризации, а не для отражения увеличения или уменьшения по данному счету. Поскольку учет на забалансовых счетах ведется по простой системе, цель аналитического учета в разрезе КОСГУ будет достигнута при формировании информации на забалансовом счете 27 о материальных ценностях в разрезе соответствующих статей (подстатей) КОСГУ группы 300 "Поступление нефинансовых активов" как в части остатков на начало и конец отчетного периода, так и в части поступления и выбытия объектов учета.

Отметим, что в настоящее время Инструкцией N 33н не предусмотрено формирование показателей бухгалтерской отчетности на основании аналитических данных по забалансовому счету 27 в разрезе статей (подстатей) КОСГУ.

Информация об аналитике должна найти свое отражение в соответствующем регистре бухгалтерского учета. Предусмотренная п. 386 Инструкции N 157н для ведения аналитического учета по забалансовому счету 27 Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) не содержит в себе полей (граф, строк) для отражения аналитики по кодам КОСГУ. В то же время финансовым ведомством подготовлен проект приказа Минфина РФ от 26.02.2021 "Об утверждении унифицированных форм электронных бухгалтерских документов, применяемых организациями бюджетной сферы, и Методических указаний по их применению" (далее - Проект). Проектом предусмотрено введение нового электронного регистра бухгалтерского учета "Журнал операций по забалансовому счету" (ф. 0509213) (далее - Журнал). При этом в составе аналитических признаков (графы 7.1-7.3 Журнала), к которым относится в том числе наименование объекта, отражается код КОСГУ (графа 7.3 Журнала), а в Методических указаниях в части формирования Журнала сказано, что перечень аналитических признаков, включая код КОСГУ, применяется с целью сбора информации для обеспечения управленческого учета, а также для обеспечения внутреннего контроля за сохранностью имущества, выданного в пользование. Использование разных подстатей КОСГУ по одному объекту (наименованию) при отражении в Журнале движения по счету (увеличение, уменьшение) не позволит сформировать по данному объекту (наименованию) единый остаток на начало и конец периода по забалансовому счету в разрезе аналитики.

Поэтому считаем, что в рассматриваемой ситуации цель аналитического учета в разрезе КОСГУ будет достигнута в случае, если при списании с забалансового учета спецодежды с связи с ее износом уменьшение по забалансовому счету 27 будет отражаться с указанием подстатьи 345 "Увеличение стоимости мягкого инвентаря" КОСГУ.

В связи с отсутствием в Инструкции N 157н прямого указания на цель и порядок ведения аналитического учета по забалансовым счетам в разрезе статей (подстатей) КОСГУ детальный порядок аналитического учета к забалансовому счету 27 необходимо предусмотреть в учетной политике.

С учетом положений Порядка N 209н учреждение может принять решение о ведении аналитического учета по забалансовому счету 27 с использованием соответствующих подстатей статьи 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ в части поступления объектов и подстатей статьи 440 "Уменьшение стоимости материальных запасов" КОСГУ в части их выбытия. При этом учреждению необходимо самостоятельно разработать и закрепить в учетной политике порядок формирования остатков по аналитическим признакам в части кодов КОСГУ по забалансовому счету 27 при переносе показателей на следующий финансовый год.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий