Памятка для автономного учреждения: документы и учет расходов на дооборудование рентген-кабинета

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Старовойтова Наталья

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

советник государственной гражданской службы 1 класса Левина Ольга

Автономное учреждение заключает договор об изготовлении и монтаже рентгенозащитных ставней (в нем указана общая сумма). В рамках данного договора также предусмотрен демонтаж старых рентгенозащитных ставней. Старые рентгенозащитные ставни, установленные на окнах, не числятся в учете учреждения. По предписанию контролирующего органа в соответствии с требованиями нормативных правовых документов старые ставни им не соответствуют, их необходимо заменить по предписанию. В договоре не указан документ, который контрагент представит после выполнения условий договора (контрагент согласен представить либо накладную, либо Акт, но не разбивая сумму в договоре).

По какой подстатье КОСГУ следует отразить расходы по договору, предметом которого является изготовление и монтаж рентгенозащитных ставней, а также по его условию производится демонтаж старых, производимые на основании предписания контролирующего органа? Какой документ попросить у контрагента по факту выполнения условий договора? Как отразить в учете данные операции?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Автономному учреждению необходимо проанализировать предполагаемый результат выполненных работ и определиться с классификацией договора, а именно была осуществлена замена рентгенозащитных ставней в связи с предписанием контролирующих органов о приведении в соответствие действующим нормативно-правовым актам рентген-кабинета или же были произведены именно поставка и монтаж новых ставней и демонтаж старых, а также определить, являются ли такие работы реконструкцией, дооборудованием рентген-кабинета либо ремонтными работами. От принятого уполномоченными должностными лицами решения будет зависеть и дальнейший порядок отражения в учете.

Обоснование вывода:

При определении статей (подстатей) КОСГУ необходимо руководствоваться Порядком N 209н. При этом в соответствии с п. 3 Порядка N 209н выбор КОСГУ осуществляется в зависимости от экономического содержания хозяйственной операции. Экономическое содержание расходов определяется согласно предмету договора. Если предмет договора не соответствует фактическому содержанию обязательств контрагента, код КОСГУ выбирается по экономическому содержанию операции. Это правило вытекает из п. 68 Стандарта "Концептуальные основы...", согласно которому раскрывать информацию в учете и отчетности нужно согласно экономической сущности фактов, а не только в соответствии с их правовой формой.

В рассматриваемой ситуации предметом договора является изготовление рентгенозащитных ставней и их монтаж. Однако, фактически происходит приведение помещения рентгенологического кабинета в соответствие действующим нормативно-правовым актам по предписанию контролирующего органа путем замены рентгенозащитных ставней.

Так, установка рентгенозащитных ставней на оконные проемы, предназначенных для защиты от воздействия на людей рассеянного рентгеновского излучения, проникающего через оконные проемы, при проведении рентгеноскопии и рентгенографии в рентгенодиагностических кабинетах связано с обеспечением норм законодательства Российской Федерации, а также предписанием проверяющих (Методические рекомендации от 6.02.2004 N 11-2/4-09 "Защита населения при назначении и проведении рентгенодиагностических исследований", утвержденные Департаментом госсанэпиднадзора Минздрава РФ, Главным санитарным врачом РФ 06.02.2004, приложение 7, п. 3.19 раздела 3 постановления Главного государственного санитарного врача РФ от 18.02.2003 N 8 "О введении в действие СанПиН 2.6.1.1192-03").

При этом в силу п. 10 Стандарта "Основные средства" рентгенозащитные ставни можно считать предметом комплекса конструктивно сочлененных предметов, предназначенного для выполнения определенных функций (предназначены для защиты от воздействия на людей рассеянного рентгеновского излучения, проникающего через оконные проемы, при проведении рентгеноскопии и рентгенографии в рентгенодиагностических кабинетах) только в составе комплекса (рентген-кабинета, помещения). То есть самостоятельными инвентарными объектами они не являются, а учитываются в составе рентген-кабинета, помещения.

Сама по себе установка рентгенозащитных ставней, наличие которых связано с нормативными предписаниями, не обязательно и не всегда должна означать, что на сумму этих расходов необходимо увеличивать стоимость рентген-кабинета, помещения. Вопрос отнесения тех или иных работ к реконструкции (дооборудованию) является сферой профессионального суждения соответствующих специалистов. Четкой границы, позволяющей с уверенностью назвать конкретные работы реконструкцией или дооборудованием, не существует - решать должны компетентные лица исходя из того, меняются ли в результате проведения этих работ существенные характеристики помещения (здания) (п. 34 Инструкции N 157н). Более того, специалисты финансового ведомства в своих разъяснениях также указывают, что такие решения относятся исключительно к компетенции сотрудников госучреждения, которые обладают полной и достоверной информацией, необходимой для их принятия (смотрите, например, письма Минфина России от 11.11.2013 N 02-06-010/48099, от 27.02.2012 N 02-07-10/534). Данный принцип не изменился и после вступления в силу федеральных стандартов. Вместе с тем во избежание претензий со стороны контролирующих органов комиссии следует письменно обосновать принятое решение исходя из анализа технических характеристик приобретаемых активов.

В соответствии с прямой нормой п. 10.2.5 Порядка N 209н расходы на оплату работ (услуг), осуществляемые в целях соблюдения нормативных предписаний по эксплуатации (содержанию) имущества, относятся на подстатью 225 "Работы, услуги по содержанию имущества" КОСГУ. Такие расходы могут включать в себя в том числе демонтаж старых ставней, которые не соответствуют требованиям действующих нормативно-правовых актов и подлежат замене, изготовление новых ставней, отвечающих нормам СанПиН 2.6.1.1192-03, а также их монтаж.

Еще раз отметим, что окончательное решение о квалификации проводимых работ находится в компетенции уполномоченных должностных лиц, в частности, комиссии по поступлению и выбытию активов учреждения, которые и будут, в свою очередь, нести ответственность за правильность принятого решения.

Таким образом, автономному учреждению прежде всего необходимо проанализировать результат выполненных работ и определиться с классификацией договора, а именно были осуществлены работы по замене старых рентгенозащитных ставней во исполнение требований действующего законодательства и предписания проверяющих либо же осуществлена поставка и монтаж новых ставней и демонтаж старых ставней. От принятого уполномоченными должностными лицами решения будет зависеть и дальнейших порядок отражения в учете.

Так, например, в случае если договор заключен именно на поставку, монтаж и демонтаж, то он будет содержать в себе элементы договора поставки и договора подряда, что должно предусматривать оформление по итогам исполнения договора двух первичных учетных документов: товарной накладной и акта выполненных работ. При этом оплата в такой ситуации должна отражаться в части поставки по подстатье 346 КОСГУ (п. 11.4.6 Порядка N 209н), а в части монтажных и демонтажных работ во исполнение нормативных предписаний по подстатье 225 "Работы, услуги по содержанию имущества" КОСГУ.

В случае классификации договора в качестве замены ставней, связанной с требованиями законодательства, по итогам исполнения договора может быть представлен только акт выполненных работ, и расходы в случае, если они не увеличивают или частично увеличивают стоимость рентген-кабинета, помещения, могут быть оплачены по подстатье 225 "Работы, услуги по содержанию имущества" КОСГУ.

Оформление единственного первичного документа в виде товарной накладной свидетельствует о том, что учреждению поставляется объект нефинансовых активов (рентгенозащитные ставни), который в дальнейшем должен быть установлен. Однако факт установки контрагентом документально не подтверждается, учреждение, в свою очередь, не осуществляет монтаж собственными силами, следовательно, рентгенозащитные ставки должны отражаться в учете в составе соответствующего вида нефинансового актива.

Таким образом, в бухгалтерском учете автономного учреждения при условии предоставления акта выполненных работ рассматриваемая в вопросе ситуация может быть отражена следующими корреспонденциями счетов:

1. В случае, если работы не увеличивают стоимость рентген-кабинета:

Дебет 0 401 20 225 (0 109 ХХ 225) Кредит 0 302 25 73Х

- отражены расходы по замене рентгенозащитных ставней с фиксацией в Инвентарной карточке по рентген-кабинету (ф. 0504031);

2. Если работы частично увеличивают стоимость помещения (здания):

2.1. Дебет 0 401 20 225 (0 109 ХХ 225) Кредит 0 302 25 73Х

- отражены расходы по замене рентгенозащитных ставней, не увеличивающие стоимость рентген-кабинета;

2.2. Дебет 0 106 11 310 Кредит 0 302 25 73Х

- отражены расходы в рамках договора для целей капитальных вложений;

2.3. Дебет 0 101 1Х 310 Кредит 0 106 11 310

- отражено увеличение стоимости рентген-кабинета.

 

 

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий