Бухгалтер бюджетной организации допустила ошибку при отражении эквайринговой операции – как ее исправить?

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ибатуллина Резеда

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

советник государственной гражданской службы 1 класса Левина Ольга

Бюджетная организация оказывает услуги на платной основе с использованием эквайринга. В 2018 году бухгалтером была допущена арифметическая ошибка при отражении эквайринговой операции в учете учреждения: сумма, отраженная в учете, больше суммы, прошедшей через эквайринговый терминал, на 328 рублей. Соответственно, были скорректированы документы об оказании услуг физическим лицам на сумму, отличающуюся от фактической на 328 рублей (увеличение). В учете учреждения были отражены ошибочные бухгалтерские записи: Дебет 201.23 Кредит 205.31 (на сумму 328), Дебет 205.31 Кредит 401.10 (на сумму 328). В 2021 году при сверке расчетов с банком данная ошибка была выявлена. На текущую дату числится дебиторская задолженность по счету 201.23.

Какими бухгалтерскими записями выровнять остаток на счете 201.23, чтобы учреждение могло подтвердить его при сдаче бухгалтерской отчетности? Как оформить исправление данной ошибки в учете учреждения?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Факт выявления необоснованно начисленных сумм при отражении получения доходов за оказанные услуги в учете учреждения в прошлый отчетный период отражается в бухгалтерском учете бюджетного учреждения в текущем году в порядке исправления ошибок прошлых лет.

Если фактически в 2018 году на счет 201 23 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути" денежные средства в сумме 328 рублей не поступали, то нет оснований для отражения их в учете корреспонденции с кредитом "Расчеты по доходам от оказания платных услуг (работ)", следовательно, никаких остатков по счету быть не может.

Обоснование вывода:

Пропуск и (или) искажение, возникшее при ведении бухгалтерского учета и (или) формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности в результате неправильного использования или неиспользования информации о фактах хозяйственной жизни отчетного периода, которая была доступна на дату подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности и должна была быть получена и использована при подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности, считается ошибкой в бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 27 Стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки"). Ошибка, допущенная в периоде, за который годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность утверждена (завершены мероприятия по внешнему финансовому контролю отчетного периода), классифицируется как ошибка прошлых лет (п. 33 Стандарта "Учетная политика...", п. 14 письма Минфина РФ от 31.08.2018 N 02-06-07/62480).

Каждый факт хозяйственной жизни экономического субъекта (т.е. сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств) подлежит оформлению первичным учетным документом. При этом не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок (ч. 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных.

В рассматриваемой ситуации учреждением в 2018 году было ошибочно отражен факт получения доходов путем внесения денежных средств на счет учреждения через терминал. При этом на сумму разницы было также отражено начисление доходов от оказанных услуг и внесение корректирующих записей в первичные документы. Однако при сверке с банком было выявлено, что оплата прошла через терминал в меньшем размере. Полагаем, в данной ситуации речь идет о необоснованном признании в бухгалтерском учете доходов, обусловленном отражением в учете факта хозяйственной жизни при отсутствии подтверждающих документов, так как документы были скорректированы на сумму 328 рублей из-за счетной ошибки, а не оказания дополнительных услуг на эту сумму.

Учитывая, что операции были отражены в 2018 году и ошибка обнаружена учреждением после даты утверждения годовой бухгалтерской отчетности, скорректировать показатели отчетности за 2021 год следует в порядке исправления ошибки прошлых лет.

Исправление ошибки отражается датой ее обнаружения, а также в зависимости от характера дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной по способу "Красное сторно", и дополнительной бухгалтерской записью (п. 28 Стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки", п. 17 методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 31.08.2018 N 02-06-07/62480, далее - Методические рекомендации).

Записи оформляются Бухгалтерской справкой (ф. 0504833), в которой делаются ссылка на номер и дату исправляемого журнала операций, документа, обоснование внесения исправления. При этом бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет подлежат обособлению в бухгалтерском учете в отдельном Журнале операций по исправлению ошибок прошлых лет (абзац 3 п. 18 Инструкции N 157н).

Операции по исправлению ошибок прошлого отчетного периода при формировании отчетности не включаются в показатели текущего года, а изменяют входящие остатки на начало отчетного периода и отражаются в Сведениях об изменении остатков валюты баланса учреждения ф. 0503773 (п. 9 Методических рекомендаций).

В настоящее время Инструкция N 157н предусматривает несколько специальных счетов для исправления ошибок прошлых лет (смотрите пп. 281, 298.1 Инструкции N 157н). Примеры по исправлению ошибок прошлых лет приведены в п. 17 Методических рекомендаций.

Отметим, что детальный порядок применения указанных счетов положениями Инструкции N 174н не урегулирован. Поэтому в случае необходимости исправления ошибок прошлых лет конкретный порядок применения данных счетов учреждению следует согласовать в порядке, предусмотренном п. 4 Инструкции N 174н, и закрепить в учетной политике.

В данном случае допущенную ошибку можно исправить бухгалтерской записью, оформленной по способу "Красное сторно" на сумму ранее отраженных излишне начисленных сумм дохода, полученных путем внесения денежных средств через терминал. Учитывая, что ошибка, допущенная в 2018 году, была обнаружена не органами внешнего (внутреннего) государственного (муниципального) финконтроля и повлияла на финансовый результат деятельности бюджетного учреждения прошлых лет в части доходов, то в данном случае применяется счет 401 19 "Доходы прошлых финансовых лет, выявленные в отчетном году" (п. 298.1 Инструкции N 157н).

В то же время если фактически в 2018 году на счет 201 23 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути" денежные средства в сумме 328 рублей не поступали, то нет оснований для отражения их в учете корреспонденции с кредитом "Расчеты по доходам от оказания платных услуг (работ)", следовательно, никаких остатков по счету быть не может. Поэтому в учете можно откорректировать обороты с применением счета 304 96 "Иные расчеты прошлых лет, выявленные в отчетном году" (п. 281 Инструкции N 157н).

Таким образом, операции по корректировке в рассматриваемой ситуации можно отразить следующим образом:

1. Дебет 0 205 31 567 Кредит 0 401 19 131

- способом "Красное сторно" отражено уменьшение суммы начисленных в 2018 году доходов, подлежащих оплате через терминал (на всю сумму по скорректированным документам);

2. Дебет 0 205 31 567 Кредит 0 401 19 131

- отражение суммы начисленных в 2018 году доходов, подлежащих оплате через терминал (без суммы 328 рублей);

3. Дебет 0 201 23 510 Кредит 0 304 96 737

Дебет 0 304 96 837 Кредит 0 205 31 667

- способом "Красное сторно" отражена корректировка доходов, поступивших в 2018 году через терминал (на 328 руб.).

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий