Аналитика / Налогообложение / Исправляем ошибки прошлых лет. Расскажем о том, как исправляя старые ошибки не сделать новые

Исправляем ошибки прошлых лет. Расскажем о том, как исправляя старые ошибки не сделать новые

Верховный суд РФ поменял подход к исправлению ошибок прошлых периодов.
29.07.2021
Российский налоговый портал

ВС РФ считает, что независимо от того, был в декларации прошлого периода налог к уплате или нет, исправить ошибку можно в текущем периоде. Главное, чтобы в периоде, начиная с ошибочного и, заканчивая текущим, не пострадал бюджет.

Не смотря на то, что в Налоговом кодексе четко и ясно прописано: «если ошибка привела к излишней уплате налога на прибыль, ее можно включить в налоговую базу текущего периода», вокруг этой нормы постоянные споры и неясности. И когда налоговая служба не в силах разобраться в ситуации, на помощь приходит Верховный суд Российской Федерации.

Итак, совершая любое действие, связанное с бухгалтерским учетом, мы должны помнить о том, что можем руководствоваться только бухгалтерским и налоговым законодательством. Если в результате ошибки была неверно рассчитана сумма налога на прибыль, в бухгалтерскую и налоговую отчетность нужно внести изменения. Руководствуясь п.39 положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, в бухгалтерский учет и отчетность исправления вносят в том отчетном периоде, в котором ошибка была. В налоговом же учете ошибку исправляют в том периоде, за который она была фактически допущена.

В случае, когда ошибка привела к излишней уплате налога, ее можно включить в налоговую базу текущего отчетного периода. При этом, только если в этом периоде получена прибыль. Когда по итогам текущего отчетного периода компания получила убыток, то есть налоговая база равна нулю, пересчитать нулевую базу невозможно. То есть если текущий период убыточный, в нем нельзя исправить даже те ошибки, которые в прошлом периоде привели к переплате налога. Получается, нужно пересчитывать налоговую базу за период, в котором произошла ошибка.

Но, мы должны обратить внимание на то, что если невозможно определить период, в котором была совершена ошибка, то ее исправляют в том периоде, когда она была обнаружена.

Итак, что касается мнения Верховного суда. То, в Определении СКЭС ВС от 12 апреля 2021 г. № 306-ЭС20-20307 сказано следующее: Главное, чтобы в периоде, начиная с ошибочного, и заканчивая текущим, не пострадал бюджет.

В таком случае важно не нарушить правило НК РФ о переносе убытков прошлых лет. Нарушить его можно в 2-х случаях:

• когда в годовой декларации за период, в котором совершена ошибка, показан убыток;

• когда в этой декларации есть налог к уплате, но его сумма незначительна по сравнению с суммой расходов, которые ошибочно не вошли в расчет налоговой базы.

Подведя итог, следует запомнить, что, когда вы будете решать вопрос, каким периодом исправлять прошлую ошибку, приведшую к переплате налога на прибыль, необходимо проверить по годовой декларации эти два момента, на которые указал ВС РФ.