Аналитика / Налогообложение / Сумма возмещения расходов на оплату дополнительных выходных дней от ФСС для бюджетной организации

Сумма возмещения расходов на оплату дополнительных выходных дней от ФСС для бюджетной организации

Является ли это возмещение внереализационным доходом?
11.05.2021
Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор Монако Ольга

Ответ прошел контроль качества

Как в налоговом учете бюджетного учреждения отразить поступившую от ФСС сумму возмещения расходов на оплату дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за ребенком-инвалидом? Является ли это возмещение внереализационным доходом? Отражается ли эта сумма в декларации по налогу на прибыль?

Несмотря на то, что расходы на оплату дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со ст. 262 ТК РФ, включая начисленные страховые взносы, осуществляется за счет средств ФСС, указанные суммы возмещения от ФСС не поименованы в целевых средствах и целевых поступлениях, которые не учитываются в доходах при налогообложении прибыли на основании ст. 251 НК РФ.

Конкретных разъяснений уполномоченных органов по этому вопросу нет.

По нашему мнению, могут быть применены общие нормы главы 25 НК РФ (письмо Минфина России от 03.04.2020 N 03-03-06/1/27352).

Расходы на оплату выходных дней или дней отпуска, осуществляемые за счет средств от приносящей доход деятельности, могут быть признаны в расходах на основании п. 6, 7 ст. 255 НК РФ, а соответствующие суммы страховых взносов - в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Суммы возмещения за оплаченные учреждением дополнительные дни отпуска сотруднику по уходу за ребенком-инвалидом учитываются в таком случае в составе внереализационных доходов, перечень которых является открытым (ст. 250 НК РФ).

В качестве даты внереализационного дохода можно рассматривать дату возврата (зачисления) возмещенных из ФСС средств на лицевой счет учреждения, т.е. когда у учреждения появились право и возможность распоряжаться указанными средствами.

В декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@, внереализационный доход отражается по строке 100 Приложения 1 к Листу 2.

Кроме того, возможен и иной подход: хотя рассматриваемое возмещение в ст. 251 НК РФ не указано, в то же время с учетом положений п. 1 ст. 41 НК РФ оно не образует налоговой выгоды в случае, если учреждение не признает в расходах оплату дополнительных выходных дней (дней отпуска). Следовательно, возмещение от ФСС не приводит к появлению признаваемого дохода.