Аналитика / Налогообложение / Рост курса валют стал причиной крупнейшей за последние годы недоимки

Рост курса валют стал причиной крупнейшей за последние годы недоимки

Компания «Сахалин Энерджи» досрочно заплатила налог на прибыль, пытаясь застраховаться от роста курса валют, в результате чего получила рекордные налоговые доначисления в размере 17,7 млрд. рублей.
15.12.2020
Российский налоговый портал

Автор:

спикер от налоговой практики:

Дмитрий Барский

Руководитель налоговой практики Crowe CRS

Фабула дела

Компания «Сахалин Энерджи» в 1994 году заключила с Правительством России соглашение о разделе продукции – СРП «Сахалин – 2». По условиям Соглашения, компания является плательщиком налога на прибыль, регулирование осуществляется одноименным законом в редакции, действующей на 01.01.1994. На протяжении срока действия Соглашения условия, ставки и порядок взимания налога остаются неизменными.

Компания ведет регистры бухгалтерского учета и учетные документы в долларах США, однако, исчисленный в долларах налог подлежит уплате в бюджет в российских рублях. При этом Соглашением предусмотрено, что пересчет осуществляется по курсу валютных аукционов ММВБ на последний день месяца, предшествующего месяцу уплаты налога. Именно дата пересчета налога в рубли и соответствующий такой дате курс валюты стал предметом спора с налоговым органом.

В рамках применимого к компании регулирования, налог, подлежащий уплате, исчисляется не самим налогоплательщиком, а налоговым органом. На сумму исчисленного налога плательщику выдается извещение по утвержденной форме. При этом не позднее 15 апреля сама компания должна представить налоговому органу отчет о деятельности и декларацию о доходах.

Ожидая повышения курса валют, а, следовательно, и суммы подлежащего уплате налога, компания в марте 2020 года представила декларацию и направила в налоговый орган письмо об ожидаемой дате уплаты налога – 26.03.2020 с просьбой направить необходимое для уплаты налога извещение. Это позволило бы компании применить курс валют, установленный на 28.02.2020 – 66,88 рублей за доллар. Инспекция на просьбу не отреагировала, и компания уплатила налог, не дожидаясь извещения.

Отразив сумму поступившего платежа, инспекция 01.04.2020 направила компании платежное извещение, в котором осуществила расчет налога, используя курс валют от 31.03.2020 – 78,47 рублей за доллар США. Разница в сумме налога в платежном извещении и уплаченном компанией составила более 17,7 млрд. рублей. Компания обратилась в суд с требованием признать извещение незаконным.

Позиция суда

По мнению суда, обязанность по уплате налога будет считаться исполненной компанией только после получения платежного извещения от налогового органа и уплаты исчисленной суммы налога. Произвольного срока уплаты налога самим налогоплательщиком, законодательно не предусмотрено, а исчисление суммы налога в рублях производится налоговым органом. Именно платежное извещение является основанием для фактического исполнения обязанности по уплате налога, так как содержит сумму налога и срок исполнения обязанности по его уплате.

Мнение специалистов Crowe

Решение суда носит дискуссионный характер. Несмотря на то, что положения соглашений о разделе продукции имеют приоритет над нормами Налогового кодекса, вряд ли можно говорить о нераспространении на СРП основных начал налогового законодательства, установленных статьей 3 Кодекса: налоги не могут носить дискриминационный характер, должны иметь экономическое основание. Налог может считаться установленным лишь в том случае, если определены все элементы налогообложения, в том числе, порядок и сроки уплаты налога. Это прямо закреплено в статье 17 Кодекса. Позиция же суда, в соответствии с которой порядок определения сроков уплаты налога (а, косвенно, и подлежащая уплате сумма налога) может определяться по усмотрению налогового органа – датой направления извещения – представляется нам не достаточно обоснованной. На наш взгляд дело имеет перспективы в Верховном Суде РФ. Мы продолжим следить и информировать Вас о ходе данного спора.