Сделка с условием «трейд-ин» и порядок расчета налога по УСН «Доходы минус расходы»

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Ответ прошел контроль качества

В организации (УСН, объект налогообложения - "доходы минус расходы") на балансе имеется автомобиль, который был приобретен в 2014 году (остаточная стоимость - 0 рублей). Организация решила сдать данный автомобиль в автосалон по системе трейд-ин и купить новый. Автосалон оценивает автомобиль ориентировочно в 1 300 000 руб. Организация доплачивает 500 000 рублей и приобретает новый автомобиль за 1 800 000 руб. Предполагается реализовать приобретенный автомобиль сотруднику организации, который является взаимозависимым лицом по отношению к организации, за 1 800 000 руб.

Возможны ли претензии со стороны налоговых органов при реализации автомобиля взаимозависимому лицу? Как облагаются данные операции при УСН?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В сложившейся ситуации у организации возникает доход от передачи автомобиля в автосалон в размере 1 300 000 руб. и доход от реализации автомобиля сотруднику в размере 1 800 000 руб. Стоимость нового автомобиля, приобретенного с целью дальнейшей продажи, учитывается в составе расходов при УСН.

При реализации автомобиля взаимозависимому лицу по рыночной стоимости риски отсутствуют.

Обоснование вывода:

Приобретение автомобиля по системе "трейд-ин"

С позиции российского законодательства сделку с условием "трейд-ин", подразумевающим обмен старого автомобиля на новый, можно рассматривать как мену неравноценных товаров либо как операции по купле-продаже автомобилей (главы 30, 31 ГК РФ). В любом случае каждая из сторон такой сделки признается продавцом одного автомобиля и покупателем другого (п.п. 1, 2 ст. 567, п. 2 ст. 568 ГК РФ, постановления ФАС Московского округа от 30.10.2013 N Ф05-13327/13, Девятого ААС от 10.06.2014 N 09АП-18024/14).

Следовательно, в сложившейся ситуации операция по сдаче автомобиля в салон по системе "трейд-ин" в целях налогового учета рассматривается как реализация старого автомобиля и приобретение нового автомобиля.

Соответственно, при передаче автомобиля в салон у организации, применяющей УСН, возникает доход от реализации основного средства в размере, оцененном автосалоном при приеме автомобиля в обмен на новый (в данной ситуации в размере 1 300 000 руб.) (письмо Минфина России от 12.10.2011 N 03-11-06/2/141).

Датой получения дохода от реализации автомобиля при применении УСН в данном случае, по нашему мнению, будет являться дата получения нового автомобиля взамен старого (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина России от 21.10.2019 N 03-11-06/2/80574). Смотрите дополнительно Энциклопедию решений. Учет продажи основных средств при УСН.

Реализация нового автомобиля

Прежде всего отметим, что в случае, когда имущество изначально приобретается для перепродажи, его следует учитывать в составе товаров.

Такой вывод можно сделать при анализе норм пп. "в" п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 257 НК РФ. Смотрите также письма Минфина России от 15.11.2011 N 03-05-05-01/87, от 07.11.2008 N 03-05-05-01/65.

Следовательно, автомобиль, приобретенный для дальнейшей продажи, учитывается в составе товаров.

Соответственно, реализацию данного транспортного средства следует рассматривать как реализацию товара.

При определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п.п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ), т.е. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее также - доходы от реализации), определяемые в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.

При применении УСН датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Энциклопедия решений. Кассовый метод признания доходов при УСН).

Следовательно, при реализации транспортного средства сотруднику организации доход при УСН признается на дату поступления денежных средств либо на дату погашения задолженности иным способом.

При этом согласно пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения вправе учесть расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (без НДС), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров, в частности, признается прекращение обязательства налогоплательщика-приобретателя перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров. Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается передача права собственности на них одним лицом другому лицу. Согласно п. 1 ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Глава 26.2 НК РФ не содержит условия о том, что реализованные товары должны быть оплачены покупателями. Из приведенных норм можно сделать вывод о том, что для признания стоимости покупных товаров в составе расходов организациям, применяющим УСН, необходимо, чтобы:

- была произведена оплата товаров поставщику (п. 2 ст. 346.16 НК РФ);

- произошел переход права собственности на товар к покупателю (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, п. 1 ст. 39 НК РФ). Смотрите подробнее в Энциклопедии решений. Расходы при УСН по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

Таким образом, учитывая, что в данной ситуации автомобиль приобретается для дальнейшей перепродажи, стоимость его приобретения может быть учтена в составе расходов на дату реализации такого транспортного средства сотруднику (письма Минфина России от 29.03.2019 N 03-11-11/21804, от 10.02.2015 N 03-11-11/5502, от 28.02.2013 N 03-11-06/2/5946).

Сделка между взаимозависимыми лицами

"Внутрироссийские" сделки между взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми при наличии хотя бы одного из обстоятельств, указанных в п. 2 ст. 105.14 НК РФ, и при условии, что сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 млрд. руб. (п. 3 ст. 105.14 НК РФ).

При отсутствии обстоятельств, приведенных в п. 2 ст. 105.14 НК РФ, сделка между взаимозависимыми лицами не признается контролируемой независимо от размера дохода.

В данной ситуации сделки заключаются между взаимозависимыми лицами. При этом из условий вопроса не следует, что в рассматриваемом случае присутствуют обстоятельства, приведенные в п. 2 ст. 105.14 НК РФ.

Поэтому считаем, что в сложившейся ситуации сделка между взаимозависимыми лицами не признается контролируемой.

Однако даже если сделка не признается контролируемой в соответствии с главой 14.4 НК РФ, необходимо иметь в виду, что, по мнению Минфина России и ФНС России, в рамках камеральных и выездных налоговых проверок территориальным налоговым органом может быть выявлен факт получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы посредством манипулирования ценами в сделках между взаимозависимыми лицами (смотрите дополнительно Вопрос: В каких случаях налоговая инспекция (территориальный налоговый орган) осуществляет контроль цены сделок между взаимозависимыми лицами, если сделки между взаимозависимыми лицами контролируемыми не являются? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2019 г.)).

Также необходимо учитывать положения ст. 54.1 НК РФ (смотрите также письмо ФНС России от 16.08.2017 N СА-4-7/16152@).

Пунктом 1 ст. 54.1 НК РФ предусмотрено, что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В п. 2 ст. 54.1 НК РФ указано, что при отсутствии обстоятельств, предусмотренных п. 1 данной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

- основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

- обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Причем согласно п. 3 ст. 54.1 НК РФ наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не может рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.

Таким образом, само по себе заключение договора с взаимозависимой организацией не приводит к налоговым рискам. У организации вероятны риски в том случае, если сделка совершается с целью уменьшения налоговых обязательств.

На наш взгляд, если в данной ситуации реализация автомобиля взаимозависимому лицу производится по рыночной стоимости, налоговые риски отсутствуют.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий