Аналитика / Налогообложение / Порядок учета и корректировки переплаты по страховым взносам для бюджетной организации

Порядок учета и корректировки переплаты по страховым взносам для бюджетной организации

Операции в 2019 году по корректировке задолженности по страховым взносам могут быть отражены в качестве исправления ошибок прошлых лет с применением специальных счетов 0 401 28 000 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному», 0 401 29 000 «Расходы прошлых лет»
17.09.2020
Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Толмачева Татьяна

Ответ прошел контроль качества

В 2019 году в результате сверки расчетов с ИФНС в бухгалтерском учете автономного учреждения была выявлена переплата по страховым взносам на обязательное страхование. При этом на начало текущего года сальдо по аналитическим счетам счета 0 303 00 000 в учете учреждения закрыто. По каким КВР и подстатье КОСГУ отразить возврат переплаты страховых взносов от ИФНС? Какие бухгалтерские записи нужно сделать?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Операции в 2019 году по корректировке задолженности по страховым взносам могут быть отражены в качестве исправления ошибок прошлых лет с применением специальных счетов 0 401 28 000 "Расходы финансового года, предшествующего отчетному", 0 401 29 000 "Расходы прошлых лет".

Возврат сумм страховых взносов, в свою очередь, может рассматриваться в качестве возврата дебиторской задолженности прошлых лет по статье 510 "Поступление денежных средств и их эквивалентов" аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов и статье 510 "Поступление денежных средств и их эквивалентов" КОСГУ.

Обоснование вывода:

В рассматриваемой ситуации в прошлых периодах учреждением были неверно рассчитаны и перечислены страховые взносы. В текущем году в результате сверки расчетов с ИФНС была выявлена переплата по страховым взносам. В таком случае учреждению, прежде всего, необходимо скорректировать задолженность по страховым взносам в порядке исправления ошибок прошлых лет.

Исправление ошибок прошлых лет осуществляется в зависимости от периода их обнаружения дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью способом "Красное сторно" и дополнительной бухгалтерской записью с формированием бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом выявленных ошибок (п. 28 федерального стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки", утвержденного приказом Минфина России от 30.12.2017 N 274н, п. 17 методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 31.08.2018 N 02-06-07/62480 (далее - Методические рекомендации)).

Кроме того, данные операции обособляются на отдельных счетах бухгалтерского учета, в отдельном регистре, но в отчетности за 2019 год не отражаются, а корректируются входящие остатки на начало 2019 года (в межотчетном периоде) (п. 1.7 методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 31.07.2018 N 02-06-07/55005). В таком случае у контролирующих органов, скорее всего, не возникнет претензий относительно предоставления недостоверной отчетности за 2018 год и предшествующие периоды.

В настоящее время Инструкция, утвержденная приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), предусматривает несколько специальных счетов для исправления ошибок прошлых лет. Примеры по исправлению ошибок прошлых лет приведены в п. 17 Методических рекомендаций.

При этом выбор корреспонденций счетов для исправления таких ошибок зависит от их влияния на валюту баланса. Поскольку операции по начислению страховых взносов влияли на показатели финансового результата прошлых периодов, в 2019 году в целях исправления ошибки может применяться счет 0 401 28 000 "Расходы финансового года, предшествующего отчетному" в части расчетов прошлого года, счет 0 401 29 000 "Расходы прошлых лет" в части расчетов предыдущих периодов (т. е. до 2018 года) (п. 298 Инструкции N 157н).

Следует отметить, что бухгалтерские записи для исправления ошибок прошлых лет Инструкцией, утвержденной приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н (далее - Инструкция N 183н), не предусмотрены. Поэтому учреждению необходимо их согласовать в порядке, предусмотренном п. 5 Инструкции N 183н.

В отношении возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов отметим следующее. Возврат сумм страховых взносов в данном случае может рассматриваться в качестве возврата дебиторской задолженности прошлых лет. В соответствии с прямой нормой п. 66.4.1 порядка, утвержденного приказом Минфина России от 08.06.2018 N 132н, поступления бюджетных учреждений от возврата дебиторской задолженности по расходам прошлых лет отражаются по статье 510 "Поступление денежных средств и их эквивалентов" аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов. Согласно п. 13.1 порядка, утвержденного приказом Минфина России от 29.11.2017 N 209н, поступления от возврата дебиторской задолженности прошлых лет отражаются по статье 510 "Поступление денежных средств и их эквивалентов" КОСГУ.

Вместе с этим для отражения возврата дебиторской задолженности по расходам прошлых лет применяется забалансовый счет 17 "Поступления денежных средств" (п. 365 Инструкции N 157н).

Таким образом, руководствуясь п. 160 Инструкции N 183н, в рассматриваемой ситуации в учете автономного учреждения могут быть отражены следующие бухгалтерские записи:

1. Дебет 0 401 28 213 Кредит 0 303 ХХ 731

- способом "красное сторно" отражено восстановление в учете дебиторской задолженности в размере излишне начисленных и уплаченных страховых взносов в части расчетов 2018 года;

2. Дебет 0 401 28 213 Кредит 0 303 ХХ 731

- способом "красное сторно" отражено восстановление в учете дебиторской задолженности в размере излишне начисленных и уплаченных страховых взносов в части расчетов предыдущих периодов;

3. Дебет 0 201 11 510 Кредит 0 303 ХХ 731,

Одновременно увеличение забалансового счета 17 (АнКВИ 510 КОСГУ 510)

- отражен возврат дебиторской задолженности прошлых лет на лицевой счет автономного учреждения.