Аналитика / Налогообложение / Выход участника (юридического лица) из состава ООО: порядок расчета

Выход участника (юридического лица) из состава ООО: порядок расчета

Приравнивается ли доход в виде действительной стоимости доли при выходе из общества к доходам в виде дивидендов от участия в уставном капитале общества?
30.06.2020
Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Графкин Олег

Ответ прошел контроль качества

Общество с ограниченной ответственностью находится на УСН (доходы минус расходы). В конце 2019 года Общество продало долю вышедшего участника новым участникам.

Учитывается ли у вышедшего из Общества участника - юридического лица, применяющего УСН (доходы), в составе доходов полученная действительная стоимость доли? Если учитывается, то в каком размере: в полной сумме или за минусом расходов на приобретение доли в Обществе?

Приравнивается ли доход в виде действительной стоимости доли при выходе из Общества к доходам в виде дивидендов от участия в уставном капитале Общества?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

При выходе из Общества у российской организации возникает налогооблагаемый доход в виде действительной стоимости доли, уменьшенной на фактически оплаченную стоимость доли. Такой доход от долевого участия в других организациях признается с 1 января 2019 года доходом в виде дивидендов.

Исчисление, удержание и уплата налога на прибыль организаций в бюджет с дохода от долевого участия в других организациях производится Обществом при выплате выходящему участнику - российской организации действительной стоимости доли.

Обоснование вывода:

Участник общества вправе выйти из общества путем отчуждения доли обществу независимо от согласия других его участников или общества, если это предусмотрено уставом общества (пп. 1 п. 1 ст. 94 ГК РФ, п. 1 ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", далее - Закон N 14-ФЗ).

В таком случае доля вышедшего участника переходит к обществу с даты получения обществом заявления участника общества о выходе из общества (п. 2 ст. 94 ГК РФ, п. 6.1, пп. 2 п. 7 ст. 23 Закона N 14-ФЗ). При этом общество обязано в течение трех месяцев со дня перехода к нему указанной доли (если иной срок не предусмотрен его уставом) выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества, или с согласия этого участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости либо в случае неполной оплаты им доли в уставном капитале общества действительную стоимость оплаченной части доли (абзац третий п. 2 ст. 23 Закона N 14-ФЗ).

С 1 января 2019 года с учетом изменений, внесенных пп. "б" п. 13 ст. 2, п. 3 ст. 9 Федерального закона от 27.11.2018 N 424-ФЗ, для целей главы 25 НК РФ к доходам от долевого участия в других организациях, выплачиваемых в виде дивидендов, также относится доход в виде имущества (имущественных прав), который получен акционером (участником) организации при выходе из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками) в размере, превышающем фактически оплаченную (вне зависимости от формы оплаты) соответствующим акционером (участником) стоимость акций (долей, паев) такой организации (абзац второй п. 1 ст. 250 НК РФ, смотрите также письмо Минфина России от 07.02.2020 N 03-03-07/8110).

Таким образом, с 1 января 2019 года доход российской организации - участника, полученный при выходе из Общества, в размере, превышающем фактически оплаченную участником стоимость доли такой организации, относится к доходам в виде дивидендов (письма Минфина России от 06.11.2019 N 03-03-06/1/85298, от 11.10.2019 N 03-03-06/1/78216, от 05.06.2019 N 03-03-06/1/40950, информация ФНС России от 14.12.2018).

При выплате доходов от долевого участия (дивидендов) юридическим лицам российская организация признается налоговым агентом по налогу на прибыль, если иное не предусмотрено НК РФ (п. 3 ст. 275 НК РФ, п. 5 ст. 286 НК РФ).

В силу п. 2 ст. 346.11 НК РФ при применении УСН организация освобождается от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п.п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ. Таким образом, организация, применяющая УСН, не освобождается от обязанности налогового агента при выплате доходов от долевого участия (дивидендов) юридическим лицам.

Далее следует также отметить, что в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником организации (его правопреемником или наследником), при уменьшении уставного (складочного) капитала (фонда), при выходе из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее участниками.

То есть доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником организации при выходе из организации, не учитываются при определении налоговой базы.

Исходя из этого доходы в виде имущества, стоимость которого не превышает сумму первоначального взноса участника в уставном капитале, возникающие у участника общества при его выходе из этого общества, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Данный вывод согласуется с упомянутой выше нормой абзаца второго п. 1 ст. 250 НК РФ (вступившей в силу с 01.01.2019).

Иными словами, при выходе российской организации из участия в Обществе у нее возникает доход в виде имущества (имущественных прав). Такой доход от долевого участия в других организациях признается с 1 января 2019 года доходом в виде дивидендов.

Налогооблагаемым доходом при этом признается сумма превышения выплаченного размера действительной стоимости доли над фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) участником стоимости доли организации.

К сведению:

В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ если на день принятия решения о выходе из организации получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50% доли в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации, то к налоговой базе применяется ставка 0%.