Возврат брака поставщику в Китай: порядок восстановления НДС

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

Организация планирует возврат брака продавцу в Китай. Возврат осуществляется в рамках первоначального договора по дополнительному соглашению. Право собственности на брак перешло к организации.

Если возвращается не целая партия, а только забракованное количество из нее, то сумма восстанавливаемого НДС рассчитывается пропорционально фактически возвращаемому весу?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Организации следует восстановить ранее принятую к вычету сумму НДС в отношении бракованного и возвращенного поставщику товара.

НДС подлежит восстановлению в том налоговом периоде, в котором данные товары списываются с учета по причине возврата.

Налог возможно восстановить пропорционального весу возвращаемого поставщику товара.

Обоснование вывода:

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, подлежат вычету при условии приобретения данных товаров для осуществления операций, облагаемых НДС.

По мнению финансового ведомства, изложенному в письме Минфина России от 20.08.2014 N 03-07-08/41606, товар, который российский покупатель вывозит с территории РФ в связи с возвратом иностранному поставщику по причине ненадлежащего качества, не используется в операциях, облагаемых НДС. В этой связи суммы налога, уплаченные при ввозе товара и ранее принятые к вычету, требуется восстановить. Аналогичное мнение ранее нашло отражение в письме ФНС России от 10.05.2006 N 03-4-03/892.

Необходимость восстановления НДС при возврате товара, по мнению налоговиков, обусловлена тем, возврат бракованного товара не признается объектом налогообложения по НДС, и, следовательно, налоговая ставка в размере 0 процентов к данной операции не применяется.

Судьи соглашаются с необходимостью восстановления НДС в части возвращенного товара (определение ВС РФ от 22.04.2019 N 306-ЭС19-3943).

В свою очередь, в письме УФНС России по г. Москве от 28.10.2009 N 16-15/113543 разъясняется, что если условия для вывоза некачественного товара в процедуре реэкспорта не соблюдаются, товар можно вернуть поставщику путем его помещения под процедуру экспорта.

Мы придерживаемся позиции, что поскольку возврат товара, не соответствующего требованиям договора, осуществляется в рамках ранее заключенного договора, по которому китайский контрагент фактически не исполнил полностью своих обязанностей по поставке товара надлежащего качества, для целей налогообложения такой возврат не может быть признан обратной реализацией бракованного товара (п. 1 ст. 39 НК РФ).

В этой связи можно сделать вывод, что возврат товара, не соответствующего договору качества, поставщику нельзя квалифицировать как его реализацию на экспорт в понимании главы 21 НК РФ, сопровождающуюся сбором документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС.

Сказанное подтверждается, например, в письмах ФНС России от 18.05.2006 N 03-4-03/976, от 15.05.2006 N ММ-6-03/490@, от 10.10.2005 N ММ-6-03/842 (вопрос 20).

Учитывая изложенное, полагаем, что НДС, уплаченный на таможне при ввозе товара и в установленном порядке принятый к вычету, в анализируемой ситуации подлежит восстановлению в части возвращаемого поставщику товара. При этом таможенная процедура (реэкспорта или экспорта), по которой возвращается товар, для целей восстановления НДС значения не имеет.

Уполномоченные органы не конкретизируют методику исчисления восстанавливаемой суммы НДС. Считаем, что если аналитический учет товаров ведется в организации в весовых единицах измерения, то и восстанавливать НДС возможно пропорционального весу возвращаемого поставщику товара.

В письме Минфина России от 05.07.2012 N 03-07-13/01-38 указывается, что суммы НДС при их возврате иностранному поставщику подлежат восстановлению в том налоговом периоде, в котором данные товары списываются с учета по причине возврата. Схожий вывод содержится, например, и в постановлении Одиннадцатого ААС от 24.10.2017 N 11АП-13469/17.

Исходя из п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), в книге продаж того налогового периода, в котором будет осуществлен частичный возврат товаров, покупатель зарегистрирует реквизиты таможенной декларации, которой был оформлен ввоз товаров и уплата НДС.

Суммы НДС, подлежащие восстановлению, учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (письмо Минфина России от 11.11.2019 N 03-07-08/86241).

Возврат (зачет) ранее уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин осуществляется в соответствии с главой 10 Таможенного кодекса ЕАЭС.

 

 

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий