Как организации уменьшать налог на УСН на сумму уплаченных страховых взносов?

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Савина Елена

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член ассоциации "Содружество" Мельникова Елена

Организация на УСН (с объектом налогообложения «доходы» – 6%) занимается предоставлением платных образовательных услуг, получает доходы от сдачи в аренду помещений, получает от арендаторов возмещение коммунальных услуг.

Как организации уменьшать налог на УСН на сумму уплаченных страховых взносов: по всем видам деятельности на УСН или только по виду деятельности «платные образовательные услуги»?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Сумму налога по всем видам деятельности на УСН организация вправе уменьшить на 50% страховых взносов, которые она уплатила в течение периода, за который рассчитан налог.

Обоснование вывода:

Согласно пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ организация на УСН с объектом налогообложения "доходы" вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей) по УСН на следующие страховые взносы, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) в налоговом (отчетном) периоде:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование;

- страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

При этом уменьшить сумму налога (авансовых платежей) на сумму указанных страховых взносов можно не более чем на 50%.

В соответствии с п. 1 ст. 346.20 НК РФ если объектом налогообложения являются доходы организации, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации.

Исходя из условий вопроса, организация получает доходы от предоставления платных образовательных услуг, сдачи в аренду помещений, получает от арендаторов возмещение коммунальных услуг. Все указанные доходы организация включает в налоговую базу по УСН.

Согласно п. 1 ст. 346.21 НК РФ налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере шести процентов. Законами субъектов РФ могут быть установлены налоговые ставки в пределах от одного до шести процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков (п. 1 ст. 346.20 НК РФ).

Как определено п. 1 ст. 346.17 НК РФ, датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

На применение УСН переводится вся деятельность организации в целом, и упрощенная система налогообложения распространяется на всю осуществляемую налогоплательщиком деятельность, а не на ее отдельные виды (п. 2 определения Конституционного Суда РФ от 16.10.2007 N 667-О-О, письмо Минфина России от 08.09.2015 N 03-11-06/2/51596).

Получение организацией денежных средств за оказание услуг аренды, а также компенсация коммунальных расходов представляет собой доход, определенный кассовым методом. Этот доход учитывается аналогично доходу, получаемому организацией за оказание платных образовательных услуг.

Соответственно, при исчислении налога организация включает все полученные в налоговом (отчетном периоде) (ст. 346.19 НК РФ) доходы в налоговую базу по УСН.

Исчисленный таким образом налог по УСН со всех трех видов полученных доходов организация вправе уменьшить на 50% суммы всех страховых взносов, уплаченных в отчетном периоде. При этом не важно, что в одном виде деятельности задействованы работники, а в других не задействованы. Более того, нельзя сказать, что при получении доходов от сдачи имущества в аренду (также и при возмещении коммунальных расходов) отсутствует задействованность работников. Так, как минимум, бухгалтер участвует в выставлении счетов и отслеживании расчетов, директор и юрист в заключении договоров, технические службы в обеспечении нормального состояния имущества и пр. Поэтому, на наш взгляд, считать, что получение таких доходов не связано с трудовым участием работников, не следует.

В данном случае важен только факт уплаты страховых взносов в течение налогового (отчетного) периода. Например, авансовый платеж по УСН за 1 квартал 2020 года можно уменьшить на 50% страховых взносов, уплаченных в январе, феврале и марте 2020 года (письмо Минфина России от 02.03.2020 N 03-11-11/15362).

К сведению:

В общем случае обязанности вести раздельный учет по видам деятельности в рамках УСН нет. Но возможны исключения, не относящиеся к данной ситуации (письма Минфина России от 27.09.2019 N 03-11-11/74434, от 18.12.2015 N 03-11-09/78212 в отношении торгового сбора).

 

 

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий