Есть ли налоговые риски при принятии к вычету НДС, если УПД подписано не самим ИП, а иным лицом при отсутствии нотариально заверенной доверенности?

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор Овчинникова Светлана

Ответ прошел контроль качества

Организация приобретает у индивидуального предпринимателя (далее - ИП) товары.

Кто должен подписать в УПД статус 1 строки 10 и 13 у ИП (работает с НДС) - сам ИП или другое назначенное лицо? Есть ли налоговые риски при принятии к вычету НДС, если УПД подписано не самим ИП, а иным лицом при отсутствии нотариально заверенной доверенности?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Строки 10 и 13 УПД могут быть подписаны как самим ИП, так и лицом, уполномоченным действовать от имени ИП на основании доверенности. Передача полномочий на подписание УПД представителю должна осуществляться ИП оформлением нотариально заверенной доверенности.

Сам по себе факт неподтверждения полномочий представителя ИП нотариально заверенной доверенностью либо отсутствие в счете-фактуре (УПД) отметки о том, что счет-фактура подписывается лицом на основании такой доверенности (с указанием реквизитов доверенности) в отсутствие иных доказательств не может свидетельствовать о том, что у сторон не было реальных хозяйственных операций, и являться основанием для отказа в применении налоговых вычетов по НДС покупателем.

Обоснование вывода:

При выполнении требований, установленных п.п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ, счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ (п.п. 1, 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).

В п. 6 ст. 169 НК РФ указано, что при выставлении счета-фактуры ИП он подписывается ИП либо иным лицом, уполномоченным доверенностью от имени ИП, с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого ИП.

В 2013 году ФНС России выступила с инициативой о замене накладных и актов универсальным передаточным документом (УПД), составляемым на основе формы счета-фактуры, дополненной необходимыми реквизитами (смотрите письмо ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96, далее - Письмо). В Письме разъясняется, что такой документ, поступивший от поставщика, может служить как подтверждением выставленной суммы НДС, так и подтверждением факта поставки. Заполнение всех реквизитов УПД, установленных в качестве обязательных для первичных документов ст. 9 Закона N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" и для счетов-фактур ст. 169 НК РФ, позволяет использовать его одновременно в целях исчисления налога на прибыль и расчетов с бюджетом по НДС (статус документа "1"). Налогоплательщик вправе заявить к вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении им товаров (работ, услуг), на основании УПД в соответствии с установленным порядком при выполнении условий, предусмотренных ст.ст. 171 и 172 НК РФ (письмо ФНС России от 04.04.2016 N ЕД-4-15/5702).

В Приложении 3 к Письму содержатся Рекомендации по заполнению отдельных реквизитов формы УПД (далее - Рекомендации).

Согласно Рекомендациям:

- в строке 10 УПД может быть указана должность лица, совершившего отгрузку и (или) лица, уполномоченного действовать по сделке передачи результатов работ (услуг, имущественных прав) от имени экономического субъекта; его подпись с указанием фамилии и инициалов. Лицо, уполномоченное действовать по сделке от имени экономического субъекта, определяется нормами соответствующих глав ГК РФ;

- в строке 13 УПД указывается должность лица, ответственного за правильное оформление сделки, операции со стороны продавца, его подпись с указанием фамилии и инициалов (лицом, ответственным за оформление сделки, может являться лицо, совершившее отгрузку и (или) лицо, уполномоченное действовать по сделке от имени экономического субъекта).

В Приложении 4 к Письму "Определение в форме УПД показателей, установленных законодательством в качестве обязательных" отмечено, что при использовании УПД ИП учитываются требования к содержанию информации о подписанте, установленные п. 6 ст. 169 НК РФ для этой категории субъектов хозяйственной деятельности.

Таким образом, строки 10 и 13 УПД могут быть подписаны как самим ИП, так и лицом, уполномоченным действовать от имени ИП на основании доверенности.

Пунктом 3 ст. 29 НК РФ установлено, что уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством РФ. Положения данной нормы распространяются и на физических лиц, являющихся ИП. Каких-либо особенностей в отношении оформления полномочий представителя налогоплательщика ИП глава 4 НК РФ не содержит (письма Минфина России от 25.04.2017 N 03-02-08/24718, от 09.12.2013 N 03-11-06/53558, п. 4 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

Следовательно, передача полномочий на подписание УПД представителю должна осуществляться ИП оформлением нотариально заверенной доверенности.

При выставлении счета-фактуры (УПД) ИП (исходя из положений п. 6 ст. 169 НК РФ, а также форм этих документов) строка "Индивидуальный предприниматель" должна содержать подпись ИП (либо подпись иного лица, уполномоченного доверенностью от имени ИП), а также информацию о госрегистрации ИП.

В отношении выполнения требований п. 6 ст. 169 НК РФ к подписанию счета-фактуры судьи указывают, что существенным нарушением ст. 169 НК РФ (дефект формы), влекущим невозможность применения вычета по НДС, отраженного в счете-фактуре, является отсутствие заполнения реквизитов на месте "подпись" в этом документе (постановление Девятого ААС от 12.04.2013 N 09АП-9399/13).

В постановлении АС Московского округа от 04.12.2014 N Ф05-13962/14 по делу N А40-31001/2014 отмечено, что суммы НДС, указанные в счете-фактуре, выставленном ИП при реализации товаров, в котором отсутствует подпись предпринимателя, приниматься к вычету не должны. Такой счет-фактура признается составленным с нарушением установленного порядка и не может служить основанием для принятия к вычету соответствующих сумм НДС.

Вместе с тем заметим, что нормы НК РФ не содержат требований об указании в счете-фактуре реквизитов доверенности, выданной ИП уполномоченному лицу, равно как и требований о направлении покупателю документов, подтверждающих полномочия лиц, подписывающих счета-фактуры (смотрите также письмо ФНС России от 09.08.2010 N ШС-37-3/8664).

Как указано в абзаце 3 п. 2 ст. 169 НК РФ, невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п.п. 5 и 6 данной статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

В ситуациях, когда подписи уполномоченных лиц в счете-фактуре имеются, но по каким-либо причинам достоверность подписания счета-фактуры такими лицами вызывает сомнения у налогового органа, суды обращали внимание, что оценочный вывод о том, что содержащиеся в спорных документах (в частности, счетах-фактурах) сведения, касающиеся подписи должностных лиц поставщиков, не соответствуют действительности (недостоверны), должен основываться на бесспорных доказательствах, подтверждающих эти обстоятельства (постановление Двадцатого ААС от 21.10.2010 N 20АП-4233/10, смотрите также определение ВАС РФ от 11.02.2009 N 960/09).

Недостоверность счетов-фактур, подписанных неустановленным лицом, не может самостоятельно, в отсутствие иных фактов и обстоятельств, рассматриваться в качестве основания для признания налоговой выгоды необоснованной, а формальное указание налоговым органом на то, что на представленных счетах-фактурах отражены подписи неустановленных лиц, не является безусловным основанием для отказа налогоплательщику в применении налоговых вычетов, поскольку в данном случае отсутствуют доказательства, опровергающие реальность произведенных операций (постановление Одиннадцатого ААС от 25.01.2016 N 11АП-16518/15).

В этой связи обратим внимание, что с 19.08.2017 НК РФ дополнен ст. 54.1, устанавливающей пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов.

Пункт 1 ст. 54.1 НК РФ запрещает уменьшение налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога, если оно является результатом искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

А п. 2 той же статьи устанавливает условия, одновременное соблюдение которых в случае отсутствия обстоятельств, указанных в п. 1 этой статьи, дает налогоплательщику право при выполнении общих требований части второй НК РФ уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога по имевшим место сделкам (операциям).

Причем не может рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным, в частности, такое обстоятельство, как подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом (п. 3 ст. 54.1 НК РФ).

С учетом вышеизложенного полагаем, что сам по себе факт неподтверждения полномочий представителя ИП нотариально заверенной доверенностью, либо отсутствие в счете-фактуре (УПД) отметки о том, что счет-фактура (УПД) подписывается лицом на основании такой доверенности (с указанием реквизитов доверенности) в отсутствие иных доказательств не может свидетельствовать о том, что у сторон не было реальных хозяйственных операций и являться основанием для отказа в применении налоговых вычетов покупателем.

Однако во избежание претензий проверяющих, на наш взгляд, при приобретении товаров (работ, услуг) у ИП можно попробовать договориться с продавцом о том, что в счете-фактуре (или УПД) будет присутствовать дополнительный реквизит с указанием сведений о доверенности, на основании которой документ подписан лицом, уполномоченным действовать по сделке от имени ИП.

Законодательство не содержит запрета на указание дополнительной информации в счете-фактуре и УПД. Так, в п. 3 письма ФНС России от 24.01.2014 N ЕД-4-15/1121@ указывается, что форма УПД носит рекомендательный характер. В этой связи налогоплательщик вправе вносить дополнительную информацию, необходимую сторонам оформляемой операции. Смотрите также письма ФНС России от 14.09.2017 N ЕД-4-15/18322, Минфина России от 16.06.2014 N 03-07-09/28664, от 23.04.2012 N 03-07-09/39, от 23.04.2012 N 03-07-09/40, от 03.04.2012 N 03-07-09/31.

Также можно попросить ИП предоставить копию доверенности. Иными словами, ИП может предоставить Организации копии своих документов на добровольной основе.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий