Белорусская компания оказывает услуги на территории России: кто выступает налоговым агентом по НДС

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор Овчинникова Светлана

Ответ прошел контроль качества

Белорусская организация - исполнитель будет оказывать российской организации - заказчику услуги по настройке (адаптации) программного обеспечения (дистанционно, через Интернет). Программа приобреталась у российской организации.

Подпадает ли данная операция под действие ст. 174.2 НК РФ? Если да, кто будет выступать налоговым агентом по НДС?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В данном случае положения ст. 174.2 НК РФ не применяются.

Российская организация при приобретении услуг по настройке (адаптации) программного обеспечения у белорусского контрагента (в случае если он не встанет на учет в налоговом органе на территории РФ) будет являться налоговым агентом по НДС.

Обоснование вывода:

В соответствии с п. 1 ст. 174.2 НК РФ в целях исчисления НДС оказание услуг в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет" признается оказанием услуг в электронной форме. При этом к услугам в электронной форме относятся только те услуги, которые прямо указаны в п. 1 ст. 174.2 НК РФ (их перечень является исчерпывающим). Смотрите также письма Минфина России от 17.04.2019 N 03-07-08/28247, от 10.04.2019 N 03-07-08/25409.

На основании положений ст. 174.2 НК РФ начиная с 1 января 2019 года при оказании российским организациям (индивидуальным предпринимателям) иностранной организацией услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория РФ, обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет возлагается на эту иностранную организацию. Таким образом, при приобретении с 1 января 2019 года российской организацией у иностранной организации услуг в электронной форме обязанности налогового агента у российской организации не возникает (письмо Минфина России от 26.04.2019 N 03-07-08/31281).

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен ст. 148 НК РФ.

Вместе с тем с 01.01.2015 действует Договор о Евразийском экономическом союзе (Астана, 29.05.2014, далее - Договор ЕАЭС), сторонами (государствами-членами) которого являются в том числе Республика Беларусь (РБ) и Российская Федерация (РФ). Раздел XVII Договора ЕАЭС регулирует вопросы налогообложения, нормы этого раздела имеют приоритет над нормами главы 21 НК РФ (п. 1 ст. 7 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 72 Договора ЕАЭС взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг, и производится в порядке, предусмотренном приложением N 18 к Договору ЕАЭС, т.е. Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Астана, 29.05.2014, далее - Протокол N 18).

Соответственно, в целях применения НДС при определении места реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) по договорам, заключаемым между хозяйствующими субъектами государств - членов ЕАЭС следует руководствоваться п. 29 Протокола N 18 (смотрите также письмо Минфина России от 18.01.2019 N 03-07-13/1/2057).

Специалистами Минфина России даны разъяснения по вопросам применения НДС в отношении оказываемых российским организациям хозяйствующими субъектами государств - членов ЕАЭС услуг в электронной форме, поименованных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ.

Чиновники обратили внимание, что услуги, оказываемые в электронной форме, не поименованы в пп. 1-4 п. 29 Протокола N 18, поэтому место реализации этих услуг для целей исчисления НДС определяется согласно пп. 5 п. 29 Протокола N 18 по месту нахождения исполнителя услуг. Следовательно, местом реализации услуг в электронной форме, оказываемых хозяйствующими субъектами государств - членов ЕАЭС российским организациям, территория РФ не признается, такие услуги НДС в РФ не облагаются (письма Минфина России от 19.02.2019 N 03-07-13/1/10369, от 08.02.2019 N 03-07-13/1/7674).

Согласно вопросу белорусская организация будет оказывать российской организации (дистанционно, через Интернет) услуги по настройке (адаптации) программного обеспечения.

Заметим, что услуги с таким наименованием (либо услуги техподдержки (сопровождения) программ для ЭВМ) в п. 1 ст. 174.2 НК РФ не поименованы. Соответственно, в данном случае (несмотря на то, что услуги будут оказываться через Интернет) положения ст. 174.2 НК РФ не применяются, и вышеприведенными разъяснениями Минфина России воспользоваться нельзя.

В этой связи полагаем, что в рассматриваемой ситуации местом реализации услуг на основании пп. 4 п. 29 Протокола N 18 следует считать территорию РФ (в названном подпункте среди прочих значатся услуги по адаптации и модификации, сопровождению программ для ЭВМ).

Таким образом, поскольку услуги по настройке (адаптации) программного обеспечения будут оказаны на территории РФ, то в силу п. 28 Протокола N 18 НДС должен уплачиваться в соответствии с законодательством России.

Как следует из п.п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах (в том числе хозяйствующим субъектом РБ) услуг, местом реализации которых является территория РФ, НДС исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица.

Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС, и иные обязанности, установленные главой 21 НК РФ.

С учетом вышеизложенного считаем, что российская организация при приобретении услуг по настройке (адаптации) программного обеспечения у белорусского контрагента (в случае если он не встанет на учет в налоговом органе на территории РФ) будет являться налоговым агентом по НДС.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий