Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Позиции Минфина и ФНС по вопросам из практики строительных организаций

Позиции Минфина и ФНС по вопросам из практики строительных организаций

Некоторые ситуации характерны для большинства налогоплательщиков, занятых в строительном бизнесе. Это означает, что, столкнувшись с какой‑либо проблемой впервые, целесообразно поискать рекомендации, которые регулирующие органы давали другим налогоплательщикам. Напомним отдельные разъяснения

01.11.2019
Автор: Кислов С.С., эксперт журнала

Заказчик работ выплачивает подрядчику премию.

Договор может предусматривать выплату заказчиком денежных средств сверх согласованной цены работ[1] (например, за их выполнение с надлежащим качеством и в установленный срок). Обязан ли подрядчик уплачивать НДС с такой премии?

Минфин в Письме от 05.04.2019 № 03‑07‑11/23881 ответил утвердительно, обосновав свое мнение ссылкой на пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ (см. выше): денежные средства, выплачиваемые заказчиком подрядчику сверх цены, установленной договором подряда, при выполнении строительно-монтажных работ надлежащего качества в установленный договором подряда срок, связаны с оплатой работ, реализованных подрядчиком заказчику. В связи с этим указанные денежные средства подлежат включению подрядчиком в базу по НДС.

Дополнительно отмечено, что счет-фактура составляется подрядчиком в одном экземпляре и заказчику не выставляется (п. 18 Правил ведения книги продаж[2]).

Добавим, что премия должна отражаться в составе доходов и в целях налогообложения прибыли, и в бухгалтерском учете. В частности, согласно п. 8 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» величина выручки по договору определяется исходя из стоимости работ по установленной в договоре цене, корректируемой в случаях и на условиях, предусмотренных договором, в том числе в связи с выплачиваемыми организации дополнительно сверх сметы по условиям договора суммами (поощрительными платежами), например, за сокращение сроков строительства и др. Поощрительные платежи отражаются как увеличение выручки по договору. Причем делать это необходимо не по факту получения денег, а раньше – при наличии уверенности, что соответствующая сумма может быть достоверно определена и будет признана заказчиком.

В налоговом учете признание доходов обусловлено не наличием уверенности налогоплательщика в возможности получения денег, а оформлением сторонами документа, подтверждающего выполнение подрядчиком условий премирования и согласие заказчика выплатить конкретную сумму. Указанный документ позволяет заказчику работ учесть в составе расходов сумму причитающейся подрядчику премии.

Заказчик работ компенсирует подрядчику стоимость утерянного или испорченного имущества.

Минфин неоднократно сообщал, что возмещение заказчиком стоимости утерянного (поврежденного, утраченного) имущества не связано с реализацией товаров (работ, услуг) и не является объектом обложения НДС. В связи с этим при возмещении заказчиком стоимости имущества подрядчик счета-фактуры не выставляет (письма от 13.10.2010 № 03‑07‑11/406, от 29.07.2013 № 03‑07‑11/30128, от 27.10.2017 № 03‑07‑11/70530, от 15.03.2019 № 03‑07‑08/17235 и др.). Поскольку писем аналогичного содержания много, позиция регулирующего органа является сформированной и неизменной.

В бухгалтерском и налоговом учете подрядчика стоимость указанного имущества отражается в составе внереализационных расходов, а причитающаяся сумма возмещения – в качестве внереализационных доходов.

Как подрядчику начислять НДС, если часть расходов этим налогом не облагается?

Этот вопрос может возникать довольно часто, в том числе в следующих случаях:

  • подрядчик является плательщиком НДС, а субподрядчик применяет УСНО;
  • в стоимости работ заложено страхование строительных рисков.

В отношении первой ситуации мнение Минфина выражено в Письме от 09.01.2017 № 03‑07‑03/46: генеральный подрядчик при разработке проектно-сметной документации привлекает подрядчика-«упрощенца». Финансисты пояснили, что в силу п. 1 ст. 154 НК РФ налоговой базой признается стоимость реализуемых работ, цена которых формируется с учетом всех фактических расходов на их выполнение, в том числе на приобретение работ (услуг), не облагаемых НДС. Иными словами, генподрядчик должен уплачивать налог с полной стоимости работ независимо от доли, приходящейся на подрядчика, не являющегося плательщиком НДС.

Аналогичный подход – в письмах Минфина России от 30.09.2016 № 03‑07‑11/56905 и ФНС России от 06.06.2013 № ЕД-4-3/10423@. Причем ФНС высказалась непосредственно о второй из названных ситуаций, когда договором на выполнение строительно-монтажных работ предусмотрена обязанность подрядчика застраховать строительные риски. При этом уплаченная подрядчиком страховая премия включена в стоимость работ, облагаемых НДС.

Свое мнение ФНС обосновала ссылкой на п. 1 ст. 154 НК РФ, а также:

  • на ст. 709 ГК РФ (цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение);
  • на п. 3.1 Методики № 15/1[3] (под сметной стоимостью понимается сумма денежных средств, необходимых для осуществления строительства в соответствии с проектными материалами. Сметная стоимость является основой для определения размера капитальных вложений, финансирования строительства, формирования договорных цен на строительную продукцию, расчетов за выполненные подрядные (строительно-монтажные, ремонтно-строительные и др.) работы, оплаты расходов на приобретение оборудования и доставку его на стройки, а также возмещения других затрат за счет средств, предусмотренных сводным сметным расчетом).

На основании этого налоговое ведомство сделало вывод: база по НДС в отношении работ и услуг, реализуемых подрядчиком, цена которых формируется с учетом страховых выплат, определяется как договорная цена этих работ, услуг. Исчисление налога по отдельным составляющим договорной цены гл. 21 НК РФ не предусмотрено.

Минфин и ФНС единодушны и в том, что заказчик работ, стоимость которых сформирована с учетом расходов на приобретение работ (услуг), не облагаемых НДС, использует право на вычет в общеустановленном порядке (на основании счетов-фактур, выставленных подрядными организациями, после принятия выполненных работ на учет и при наличии соответствующих первичных документов).

Пример

ООО «Подрядчик» выполнило для заказчика работы, цена которых

согласно договору равна 1 200 000 руб. (в том числе НДС – 200 000 руб.).

Часть этих работ (на сумму 600 000 руб.) была выполнена субподрядчиком-«упрощенцем».

В акте сдачи-приема результатов работ и счете-фактуре

ООО «Подрядчик» должен отразить НДС в размере 200 000 руб.

Эту же сумму заказчик работ вправе принять к вычету.


[1] Речь идет именно о премировании подрядчика, а не о выплате договорного удержания (гарантийного удержания), которое является частью цены работ.

[2]Утверждена Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

[3] Методика определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81‑35.2004, утв. Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 № 15/1.

Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение, №10, 2019 год

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться