Аналитика / Налогообложение / Как заполнить графу «Грузополучатель» товарной накладной формы ТОРГ-12 при транзитной торговле?

Как заполнить графу «Грузополучатель» товарной накладной формы ТОРГ-12 при транзитной торговле?

Транспортную накладную выписывает лицо, которое является стороной договора перевозки груза
21.10.2019
Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Ответ прошел контроль качества

Имеются поставщик - фирма А, покупатель - фирма Б, покупатель покупателя (конечный получатель груза) - фирма С.

Между поставщиком (фирмой А) и покупателем (фирмой Б) заключен договор поставки товара.

Фирма Б просит фирму А произвести отгрузку третьему лицу - фирме С. При этом товарные накладные фирмы А фирма С не должна увидеть.

Организация (фирма А) является первоначальным поставщиком товара. Поставщик заключает договор с автотранспортной организацией (перевозчиком). В целом имеет место транзитная торговля.

Существует несколько вариантов заполнения транспортной накладной и графы "Грузополучатель" товарной накладной формы ТОРГ-12.

1. Вариант 1. В товарных накладных:

- в графе "Плательщик" - название фирмы Б, юридический адрес (ИНН, КПП, если требуется);

- в графе "Грузополучатель" - название фирмы Б, юридический адрес (ИНН, КПП, если требуется);

- в строке "Груз получил грузополучатель" - подпись и печать фирмы Б.

В транспортной накладной:

- Раздел 2. "Грузополучатель" - название фирмы Б, фактический и его юридический адрес, ИНН, если требуется;

- Раздел 4 - накладная фирмы А;

- Раздел 7 "Сдача груза" - название фирмы С и фактический адрес доставки груза.

2. Вариант 2. В товарных накладных:

- в графе "Плательщик" - название фирмы Б, юридический адрес (ИНН, КПП, если требуется);

- в графе "Грузополучатель" - название фирмы Б, юридический адрес (ИНН, КПП, если требуется);

- в строке "Груз получил грузополучатель" - подпись и печать фирмы Б.

В транспортной накладной:

- Раздел 2 "Грузополучатель" - наименование фирмы фактического (конечного) получателя груза и его юридический адрес, по поручению... (указывается название фирмы, с которой заключен договор, ИНН, если требуется);

- Раздел 4 - накладная фирмы А;

- Раздел 7 "Сдача груза" - фактический адрес доставки груза.

3. Вариант 3. В товарных накладных:

- в графе "Плательщик" - название фирмы Б, юридический адрес (ИНН, КПП, если требуется);

- в графе "Грузополучатель" - название фирмы Б, юридический адрес (ИНН, КПП, если требуется);

- в строке "Груз получил грузополучатель" - подпись и печать фирмы Б.

В транспортной накладной:

- Раздел 2 "Грузополучатель" - название фирмы Б, юридический адрес (ИНН, КПП, если требуется);

- Раздел 7 "Сдача груза" - фактический адрес доставки;

- Раздел 14 "Переадресовка" - название фирмы С.

Какой из вариантов заполнения транспортной накладной и графы "Грузополучатель" товарной накладной формы ТОРГ-12 более обоснован с точки зрения законодательства?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Ни один из предложенных вариантов мы не считаем полностью соответствующим действующим нормативным документам.

При заполнении транспортной накладной рекомендуем указать:

- в разделе 1 "Грузоотправитель (грузовладелец)" - данные Поставщика;

- в разделе 6 "Прием груза" - адрес погрузки (адрес склада фирмы А) и должность, подпись, расшифровку подписи сотрудника, уполномоченного на отгрузку товара (например, кладовщика или менеджера), здесь же подписывается водитель перевозчика, получивший груз;

- в разделе 2 "Грузополучатель" - данные Покупателя (фирмы С);

- в разделе 4 "Сопроводительные документы на груз" - реквизиты товаросопроводительных документов (полагаем, что можно указать реквизиты товарной накладной, выписанной фирмой Б в адрес фирмы С);

- в разделе 7 "Сдача груза" - место фактической выгрузки (склад фирмы С) и должность, подпись, расшифровку подписи должностного лица Покупателя, принявшего товар у перевозчика. Здесь же подписывается водитель перевозчика, сдавший груз получателю.

В товарной накладной, выписанной Поставщиком в адрес фирмы Б, в графе "Груз принял" при перевозке автотранспортной организацией ставится подпись представителя перевозчика. Строка "Груз получил грузополучатель" при этом не заполняется.

Обоснование позиции:

Прежде всего отметим, что до настоящего времени порядок документооборота для операций в рамках транзитной торговли четко не регламентирован. Поэтому следует руководствоваться общими требованиями к первичным документам.

Транспортная накладная

Необходимость оформления транспортной накладной при перевозке грузов установлена п. 2 ст. 785 ГК РФ, ст. 8 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта" (далее - Устав) и п. 6 Правил (смотрите также письмо Минфина России от 28.01.2013 N 03-03-06/1/36). Транспортная накладная, если иное не предусмотрено договором перевозки груза, составляется грузоотправителем. Форма и порядок заполнения транспортной накладной устанавливаются Правилами.

Согласно ст. 2 Устава грузоотправителем именуется физическое или юридическое лицо, которое по договору перевозки груза выступает от своего имени или от имени владельца груза и указывается в транспортной накладной. То есть транспортную накладную выписывает лицо, которое является стороной договора перевозки груза (письмо УФНС России по г. Москве от 30.12.2009 N 16-15/139277).

В строке "Грузоотправитель" транспортной накладной указываются данные владельца груза либо лица, действующего от его имени. Согласно п. 2 ст. 54 ГК РФ место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Соответственно, в рассматриваемой строке должен быть указан юридический адрес грузоотправителя.

Поскольку договор перевозки заключается фирмой А (Поставщиком), то для целей заполнения транспортной накладной именно Поставщик будет указываться в качестве грузоотправителя.

Грузополучателем же является физическое или юридическое лицо, управомоченное на получение груза (п. 5 ст. 2 Устава). В рассматриваемой ситуации в договоре поставки указан получатель груза, и им является конечный Покупатель (фирма С). Поэтому грузополучателем в данном случае является Покупатель.

Согласно ч. 4 ст. 8 Устава в целях беспрепятственного осуществления перевозки груза грузоотправитель обязан приложить к транспортной накладной документы, предусмотренные санитарными, таможенными, карантинными, иными правилами в соответствии с требованиями законодательства РФ, а также сертификаты, паспорта качества, удостоверения, другие документы, наличие которых установлено федеральными законами, иными нормативными правовыми актами РФ, либо указать в транспортной накладной регистрационные номера указанных документов, если такие документы (сведения о таких документах) содержатся в государственных информационных системах. Перечень прилагаемых к транспортной накладной документов указывается в разделе 4 транспортной накладной.

Таким образом, в транспортной накладной рекомендуем указать, в частности:

- в разделе 1 "Грузоотправитель (грузовладелец)" - данные Поставщика;

- в разделе 2 "Грузополучатель" - данные Покупателя;

Товарная накладная

Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 утверждены Указания по применению и заполнению унифицированной формы N ТОРГ-12 (далее - Указания). Однако ни одним нормативным документом, в том числе и Указаниями, не разъясняется порядок заполнения реквизитов ТОРГ-12.

В письме Минфина России от 10.08.2005 N 03-04-11/202 говорится, что под грузоотправителем следует понимать организацию (ее структурное подразделение) или индивидуального предпринимателя, со склада которых осуществляется фактическая отгрузка товаров, независимо от вида транспорта, на котором осуществляется перевозка данных товаров. И хотя данное мнение было высказано по вопросу заполнения счета-фактуры, мы полагаем, что в связи с отсутствием других разъяснений им можно руководствоваться и при заполнении формы ТОРГ-12 (смотрите также письма УФНС России по г. Москве от 30.12.2009 N 16-15/139277, от 16.01.2009 N 19-11/002251). Такой подход будет соответствовать позиции, изложенной в письме Минфина России от 25.05.2012 N 03-07-14/54, согласно которой заполнение строки 3 (грузоотправитель и его адрес) счета-фактуры возможно на основании аналогичного показателя товарной накладной, составленной по форме N ТОРГ-12.

ФАС Центрального округа в постановлении от 31.05.2013 N Ф10-1323/13 указал, что при осуществлении транзитной торговли обычное минимальное количество участников - трое, а минимальное количество договоров - два. Следовательно, согласно условиям двух таких договоров должны быть составлены всего две товарные накладные по два экземпляра.

В постановлении Двадцатого ААС от 11.02.2013 N 20АП-84/13 указывается, что право подписи товарной накладной в соответствии с содержанием формы ТОРГ-12 имеют грузоотправитель и грузополучатель. Этими лицами в рассматриваемом случае являются Поставщик и Покупатель (фирма С).

В постановлении Пятнадцатого ААС от 05.09.2014 N 15АП-12954/14 указывается, что организация, занимающаяся транзитной торговлей, также оформляет накладную, в которой указывает себя в качестве поставщика, покупателя - в качестве плательщика и в качестве грузоотправителя - организацию, со склада которой поставляется товар покупателю. С аналогичным порядком заполнения ТОРГ-12 согласились судьи в постановлении Восьмого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2015 N 08АП-942/15.

В связи с этим считаем, что при транзитной торговле оформляются две товарные накладные: одна от имени фирмы А (Поставщика), другая - от имени транзитной организации (фирмы Б).

По нашему мнению, в первой товарной накладной в качестве поставщика и грузоотправителя указывается Поставщик; в качестве плательщика - фирма Б, а в качестве грузополучателя - Покупатель. В строке "Основание" указываются номер и дата первого договора, заключенного фирмой Б с фирмой А. Строка "Груз получил грузополучатель" при этом не заполняется. Поскольку товар забирается со склада Поставщика автотранспортной компанией (перевозчиком), то строку "Груз принял" заполняет уполномоченный представитель перевозчика. Подтверждением полномочий представителя перевозчика (как правило, водителя) на приемку груза у Поставщика может быть доверенность, реквизиты которой следует указать в ТОРГ-12.

Фирма Б в накладной, выписанной в адрес конечного Покупателя (фирмы С), указывает себя в качестве поставщика, Покупателя - в качестве грузополучателя, покупателя и плательщика, а в качестве грузоотправителя - Поставщика, со склада которого отгружается товар покупателю. Отметим, что такое заполнение накладной указывает на то, что товар не поступает на склад транзитного продавца (постановление Семнадцатого ААС от 18.01.2018 N 17АП-18324/17).

К сведению:

Хотим обратить внимание на складывающуюся судебную практику. Суды указывают, что НК РФ не содержит требования об обязательном заполнении всех граф унифицированных форм бухгалтерских документов и отдельные нарушения не могут служить основанием для отказа в принятии к учету таких документов, поскольку они не свидетельствуют об отсутствии затрат, а выявленные недостатки в оформлении первичных документов контрагентами не препятствуют установлению факта осуществления расходов, не отменяют их документального подтверждения и производственной направленности (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 12.11.2009 N А13-3235/2006, от 18.02.2009 N А13-10133/2007, ФАС Поволжского округа от 21.05.2009 N А55-16309/2008, ФАС Волго-Вятского округа от 26.11.2008 N А82-14889/2007-28, ФАС Центрального округа от 30.10.2008 N А35-4506/07-С15, ФАС Западно-Сибирского округа от 15.10.2008 N Ф04-6208/2008(13449-А45-15), Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.11.2009 N 09АП-9223/2009).

По мнению Минфина России, выраженному в письме от 04.02.2015 N 03-03-10/4547, ошибки в первичных учетных документах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость и другие обстоятельства документируемого факта хозяйственной жизни, обуславливающие применение соответствующего порядка налогообложения, не являются основанием для отказа в принятии соответствующих расходов в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.