Аналитика / Налогообложение / УСН и передача прав и обязанностей третьему лицу: порядок расчета единого налога

УСН и передача прав и обязанностей третьему лицу: порядок расчета единого налога

Разница между стоимостью передаваемой задолженности по договору оказания услуг и суммой оплаты по соглашению о передаче договора в составе расходов не учитывается
05.09.2019
Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Иванкова Ольга

Ответ прошел контроль качества

Общество применяет УСНО с объектом "доходы минус расходы". Общество оказало услуги и впоследствии передает все права и обязанности по договору третьему лицу (передача договора) по статье 392.3 ГК РФ. Организация планирует заключить соглашение о передаче прав и обязанностей по договору оказания услуг. Оплата за оказанные организацией услуги (консультационные, юридические) заказчиком не производилась. Оплата по соглашению о передаче договора будет меньше стоимости оказанных услуг. Как в данной ситуации Общество должно рассчитать налоговые обязательства по единому налогу?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В случае заключения соглашения о передаче прав и обязанностей по договору оказания услуг другому лицу организация, применяющая УСН, отражает в составе доходов сумму, фактически полученную по соглашению о передаче договора, на дату поступления денежных средств.

При этом разница между стоимостью передаваемой задолженности по договору оказания услуг и суммой оплаты по соглашению о передаче договора в составе расходов не учитывается.

Обоснование вывода:

В соответствии со ст. 392.3 ГК РФ в случае одновременной передачи стороной всех прав и обязанностей по договору другому лицу (передача договора) к сделке по передаче соответственно применяются правила об уступке требования и о переводе долга.

Таким образом, из толкования ст. 392.3 ГК РФ следует, что в части передачи прав по договору подлежат применению правила главы об уступке требования, а в части передачи обязанностей - правила данной главы о переводе долга (смотрите Апелляционное определение СК по гражданским делам Ростовского областного суда от 23.03.2016 по делу N 33-4659/2016).

В рассматриваемом случае оплата по договору оказания услуг в адрес организации-исполнителя не поступала, следовательно, организация будет передавать право требования оплаты за оказанные услуги. В таком случае будут применяться правила главы ГК РФ об уступке требования.

Право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или может перейти к другому лицу на основании закона (п. 1 ст. 382 ГК РФ).

Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 2 ст. 382 ГК РФ).

Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на проценты (п. 1 ст. 384 ГК РФ).

Уступка требования кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию) допускается, если она не противоречит закону (п. 1 ст. 388 ГК РФ).

Согласно п. 2 ст. 346.18 НК РФ при применении упрощенной системы налогообложения (УСН), в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п.п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ), т.е. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее также - доходы от реализации), определяемые в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, перечисленные в п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг), как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ). Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ).

При применении УСН датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

В целях налогообложения, в том числе в целях главы 26.2 НК РФ, уступка права требования по договору рассматривается как реализация имущественных прав (смотрите, например, письма Минфина России от 30.10.2014 N 03-11-06/2/55025, от 02.03.2012 N 03-07-11/58, постановление Президиума ВАС РФ от 15.02.2011 N 13295/10).

В письме Минфина России от 30.10.2014 N 03-11-06/2/55025 специалисты, рассматривая вопрос о передаче договора по ст. 392.3 ГК РФ, указали, что доходы от реализации имущественного права в виде права требования учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

В этой связи денежные средства, полученные по договору уступки права требования третьему лицу, являются доходом от реализации имущественных прав, которые учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в размере фактически полученных сумм (смотрите письма Минфина России от 28.11.2017 N 03-11-11/78612, от 07.09.2015 N 03-11-06/2/51388, от 23.07.2012 N 03-11-06/2/92, от 25.01.2012 N 03-11-11/11).

Налогоплательщики с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов" при определении налоговой базы учитывают только те расходы, которые приведены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Перечень расходов, закрепленный в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является исчерпывающим, в связи с чем разница между стоимостью передаваемой задолженности по договору оказания услуг и суммой оплаты по соглашению о передаче договора в составе расходов не учитывается.