Как отразить в форме 6-НДФЛ зарплату за март 2019 года?

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

Как отразить в форме 6-НДФЛ зарплату за март 2019 года, если начисление было 31.03.2019, выплата - 10.04.2019, перечисление налога - 11.04.2019? В каком квартале 2019 года будет отражение суммы начисления, выплаты и перечисления налога?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В разделе 1 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2019 года сумма заработной платы, начисленной за март 2019 года, отражается по строке 020, сумма исчисленного НДФЛ отражается только по строке 040. В строках 070 и 080 НДФЛ, исчисленный с заработной платы за март, не отражается. В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2019 года суммы заработной платы за март и удержанного с нее НДФЛ не отражаются.

В расчете 6-НДФЛ за полугодие 2019 года сумма заработной платы, начисленной за март 2019 года, отражается по строке 020, сумма исчисленного с нее НДФЛ отражается по строке 040, сумма удержанного НДФЛ с заработной платы за март отражается по строке 070. В этом расчете также заполняется раздел 2 Расчета в отношении заработной платы, начисленной и выплаченной за март 2019 года.

Обоснование вывода:

Форма расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядок ее заполнения и представления (далее - Расчет, Порядок), а также формат представления Расчета в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.

Расчет заполняется на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленного и удержанного НДФЛ (далее также - налог), содержащихся в регистрах налогового учета (п. 1.1 Порядка, п. 1 ст. 230 НК РФ).

Форма Расчета состоит из титульного листа, раздела 1 "Обобщенные показатели" (далее - раздел 1) и раздела 2 "Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ" (далее - раздел 2).

В разделе 1 указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке (п. 3.1 Порядка). В разделе 2 указываются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания НДФЛ, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога (п. 4.1 Порядка).

В соответствии с п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ. При получении дохода в виде оплаты труда (в силу п. 2 ст. 223 НК РФ) датой фактического получения налогоплательщиком дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Исчисленную сумму налога налоговые агенты обязаны удержать непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). При выплате дохода в виде оплаты труда налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ), следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Налоговые органы неоднократно отмечали, что при заполнении расчета 6-НДФЛ необходимо учитывать положения главы 23 НК РФ в отношении каждого вида доходов.

Так, в частности, строка 100 раздела 2 "Дата фактического получения дохода" заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ, строка 110 раздела 2 "Дата удержания налога" заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ, строка 120 раздела 2 "Срок перечисления налога" заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ.

Налоговые органы обращают также внимание, что в разделе 2 Расчета за соответствующий отчетный период отражаются только те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода. Если налоговый агент производит операцию в одном периоде, а завершает ее в другом, то данная операция отражается в Расчете за тот период, в котором завершена. Операция считается завершенной в периоде, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ (смотрите, например, письма ФНС России от 14.09.2017 N БС-4-11/18391, от 27.01.2017 N БС-4-11/1373@, от 16.01.2017 N БС-4-11/499, от 15.12.2016 N БС-4-11/24063@, от 02.11.2016 N БС-4-11/20829@, от 20.06.2016 N БС-4-11/10956@, от 24.10.2016 N БС-4-11/20126@, от 24.05.2016 N БС-4-11/9194, УФНС по Московской области от 21.02.2018 N 16-12/021202@).

Учитывая условия вопроса, операции по начислению и выплате заработной платы за март 2019 года в расчете 6-НДФЛ отражаются следующим образом (письма ФНС России от 13.12.2018 N БС-4-11/24355@, от 24.05.2016 N БС-4-11/9194, УФНС России по г. Москве от 23.10.2018 N 20-15/220519):

- сумма начисленной за март 2019 года заработной платы (а также суммы заработной платы за январь и февраль 2019 года) отражается (отражаются) в строке 020 раздела 1 расчета 6-НДФЛ как за I квартал, так и за полугодие 2019 года;

- сумма НДФЛ, исчисленного с заработной платы за март 2019 года (а также с заработной платы за январь и февраль 2019 года), отражается (отражаются) по строке 040 раздела 1 расчета 6-НДФЛ как за I квартал, так и за полугодие 2019 года.

При этом в строках 070 и 080 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2019 года сумма НДФЛ, исчисленная с мартовской заработной платы, не отражается (в строке 070 в этом Расчете отражаются только удержанные в I квартале суммы налога, в частности, удержанные при выплате заработной платы за январь и февраль 2019 года).

При заполнении расчета 6-НДФЛ за полугодие 2019 года сумма налога, удержанного с выплаченной в апреле заработной платы, отражается в строке 070 раздела 1 Расчета.

В Разделе 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал зарплата за март 2019 не отражается. Данную информацию необходимо отразить в Разделе 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие 2019 года следующим образом:

- по строке 100 "Дата фактического получения дохода" указывается 31.03.2019;

- по строке 110 "Дата удержания налога" - 10.04.2019;

- по строке 120 "Срок перечисления налога" - 11.04.2019;

- по строке 130 "Сумма фактически полученного дохода" и по строке 140 "Сумма удержанного налога" - отражаются соответствующие суммовые показатели.

 

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий