Аналитика / Налогообложение / Как отразить в налоговом учете полученные дивиденды, если компания (АО) работает на УСН?

Как отразить в налоговом учете полученные дивиденды, если компания (АО) работает на УСН?

Дивиденды, полученные от организации, не учитываются в доходах компании на УСН и не отражаются в ее декларации по УСН.
19.06.2019
Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ткач Ольга

Ответ прошел контроль качества

Организация – АО на УСН (объект налогообложения - "доходы", налоговая ставка – 6%) получила дивиденды от организации - ООО, которая применяет общую систему налогообложения. Доля АО в уставном капитале ООО составляет 100%. АО владеет акциями более года. Организация ООО перечислила дивиденды в полном объеме. Обе организации - российские. АО дивиденды не выплачивало.

Включаются ли в доходы полученные дивиденды, то есть отражаются ли они в налоговой декларации по УСН? Нужно ли АО представлять налоговую декларацию по налогу на прибыль?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Дивиденды, полученные от российской организации (ООО), не учитываются в доходах российской организации, применяющей УСН (АО), и не отражаются в ее декларации по УСН.

Обязательств по представлению налоговой декларации по налогу на прибыль у АО в связи с получением дивидендов от ООО также не возникает.

Обоснование вывода:

В целях налогообложения дивидендами признаются доходы, полученные акционерами (участниками) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционерам (участникам) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном капитале этой организации (п. 1 ст. 43 НК РФ).

1. Организации, применяющие УСН, не учитывают доходы, перечисленные в п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ. К таким доходам относятся доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по ставкам, предусмотренным п.п. 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ (пп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Пунктом 3 ст. 284 НК РФ предусмотрены налоговые ставки, в частности, для доходов, полученных в виде дивидендов российскими организациями.

Таким образом, акционерное общество не учитывает в доходах для целей исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН, сумму полученных дивидендов.

Порядком заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее - Декларация по УСН) (утверждена приказом ФНС России от 26.02.2016 N ММВ-7-3/99@) не предусмотрено отражение в ней доходов, не учитываемых при определении объекта налогообложения, в том числе в виде полученных дивидендов.

2. В то же время при получении дивидендов организация, применяющая УСН, не освобождается от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (т.е. у нее возникают доходы, подлежащие обложению налогом на прибыль организаций). Однако налог на прибыль исчисляется, удерживается из дохода и перечисляется в бюджет налоговым агентом - российской организацией, являющейся источником выплаты дивидендов (п. 3 ст. 275 НК РФ).

При этом налоговый агент исчисляет налог на прибыль исходя из ставок, установленных пп. 1, 2 п. 3 ст. 284 НК РФ. Поскольку в рассматриваемой ситуации АО, получающая дивиденды, владеет непрерывно более года долей участия в ООО в размере более 50%, то налоговым агентом (ООО) была применена ставка налога на прибыль 0%.

При этом ООО признается налоговым агентом и именно на него возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налога в бюджет, а также по представлению в налоговый орган налоговой декларации, в связи с чем у получателя дивидендов (АО, применяющего УСН) отсутствует необходимость в представлении налоговой декларации по налогу на прибыль (письмо ФНС России от 01.03.2010 N 3-2-10/4).