Изъятие фальшивой купюры банком: как отразить операцию в учете бюджетной организации?

В бюджетном учреждении в кассу внесли денежные средства за возмещение ущерба, затем денежные средства вносятся на лицевой счет учреждения через банк. При сдаче этой суммы в банк были выявлены признаки поддельной купюры, денежная купюра была изъята на экспертизу. Признаки подделки не могли быть выявлены кассиром учреждения ввиду отсутствия прибора для контроля подлинности банкнот в учреждении на рабочем месте кассира.

Под ущербом понимается плата в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам, поступление в кассу которой отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 201 34 и кредиту счета 205 31. Кассир сдает деньги на карту, открытую в органе казначейства. Кассиру был выдан чек о зачислении средств с указанием суммы, уменьшенной на номинал сомнительной купюры. Банком была выдана справка об изъятии купюры (ф. 0402159). Работник банка усмотрел в купюре явные признаки подделки и указал обращаться за дальнейшей информацией о данной купюре в ОВД. Акта экспертизы (ф. 0402156) учреждению не выдали. В настоящее время дальнейшая судьба купюры не известна.

Как бюджетному учреждению в бухгалтерском учете отразить данный факт и как правильно оприходовать денежную купюру и отразить операции, если купюра изъята банком?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Бухгалтерские записи для отражения в учете изъятия банком купюры с признаками подделки должны быть определены бюджетным учреждением по согласованию с финансовым органом, на счете которого ему открыты лицевые счета (органом, осуществляющим в отношении бюджетного учреждения функции и полномочия учредителя) и закреплены в учетной политике.

Обоснование вывода:

Порядок работы с сомнительными, неплатежеспособными и имеющими признаки подделки денежными знаками Банка России установлен разделом VI Положения Банка России от 24.04.2008 N 318-П "О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 318-П), а особенности расчетного и кассового обслуживания территориальных органов Федерального казначейства, финансовых органов субъектов Российской Федерации (муниципальных образований) и органов управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации утверждены Положением Минфина России, Банка России от 18.02.2014 NN 8н, 414-П (далее - Положение NN 8н, 414-П).

При приеме и пересчете наличных денег кассовые работники осуществляют контроль их платежеспособности и подлинности (п. 15.1 Положения N 318-П). В случае выявления при приеме наличных денег от клиента имеющих признаки подделки денежных знаков Банка России переоформление приходных кассовых документов осуществляется в порядке, предусмотренном в главе 3 Положения N 318-П (п. 16.1 Положения N 318-П).

На имеющие признаки подделки денежные знаки Банка России кассовый работник составляет Справку о приеме на экспертизу сомнительных денежных знаков (задержании имеющих признаки подделки денежных знаков) (ф. 0402159) в двух экземплярах, второй из которых с проставленным оттиском штампа кассы выдается клиенту (п. 16.1 Положения N 318-П).

Имеющие признаки подделки денежные знаки Банка России кредитная организация, внутренние структурные подразделения кредитной организации передают сотрудникам территориального органа внутренних дел в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации (п. 16.4 Положения N 318-П).

В то же время из абзаца 20 п. 2.5 Положения NN 8н, 414-П, п. 16.13 Положения N 318-П следует, что сомнительные денежные знаки могут быть перечислены клиенту на указанный им счет в случае подтверждения платежеспособности направляемых на экспертизу сомнительных денежных знаков.

Основанием для отражения в бухгалтерском учете информации об активах и обязательствах, а также операций с ними являются первичные учетные документы (п. 7 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, далее - Инструкция N 157н, п. 20 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концептуальные основы...", утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 N 256н, ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").

В рассматриваемой ситуации имеет место изъятие банком купюры, имеющей явные признаки подделки, что подтверждается Справкой об изъятии купюры (ф. 0402159). А также чек на сумму за минусом номинала изъятой купюры, который показывает, что на карту зачислена не вся сумма, выбывшая из кассы согласно приходному кассовому ордеру. В то же время экспертного заключения, например Акта экспертизы денежных знаков 0402156 (п. 16.10 Положения N 318-П), в учреждение в настоящее время не предоставлено. Соответственно, до представления документа, подтверждающего неплатежеспособность купюры, в учреждении нет оснований для отражения ущерба.

Операции по выбытию наличных денежных средств из кассы бюджетного учреждения отражаются в бухгалтерском учете на основании Расходных кассовых ордеров (ф. 0310002), далее - РКО (п. 85 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н, далее - Инструкция N 174н). При этом в бухгалтерском учете отразится запись по кредиту счета 201 34 "Касса" в корреспонденции в дебетом счета 201 23 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути" на полную сумму выбытия из кассы.

Применение в данной ситуации счета 201 23 объясняется следующим. Порядок осуществления операций по обеспечению организаций госсектора денежными средствами с использованием банковских карт установлен Правилами, утвержденными приказом Федерального казначейства от 30.06.2014 N 10н (далее - Правила), в целях реализации полномочий, предусмотренных ст. 241.1 Бюджетного кодекса РФ. В соответствии с п. 3 Правил учет операций, совершаемых клиентами с использованием дебетовых карт, осуществляется на отдельных счетах N 40116, открываемых органу Федерального казначейства в соответствующей кредитной организации.

Согласно п. 162 Инструкции N 157н для отражения расчетов, совершенных с использованием банковских карт при условии перечисления (зачисления) денежных средств не в один операционный день, используется счет 201 03 "Денежные средства учреждения в пути".

Поступление (зачисление) денежных средств на балансовый счет N 40116 из кассы учреждения, при условии их зачисления на счет в операционный день, отличный от дня перечисления из кассы, отражается по кредиту счета 0 201 23 610 "Выбытия денежных средств учреждения в кредитной организации в пути" и дебету счета 0 210 03 560 "Увеличение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам" (п. 78 Инструкции N 174н). Иными словами, в рассматриваемой ситуации на счете 210 03 должна отразиться сумма, зачисленная на карту, то есть сумма за минусом номинала изъятой купюры. Такая же сумма зачисляется и на лицевой счет учреждения (201 11 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства").

Бухгалтерских записей и счета, предназначенного для отражения изъятой банком купюры, положения Инструкций NN 157н, 174н не содержат. Поэтому их следует разработать в учреждении, согласовать в порядке п. 4 Инструкции N 174н и закрепить в его учетной политике. Выбранный вариант также должен обеспечивать корректное формирование отчетности.

Вследствие того, что из кассы выбывает сумма в полном размере, а поступает на карту, открытую в казначействе, сумма за минусом номинала изъятой купюры, разница в размере номинала такой купюры отразится на счете 201 23, как денежные средства в пути. Денежными средствами в пути в целях бухгалтерского учета и Инструкции N 174н, в том числе, признаются денежные средства, перечисленные учреждению, зачисленные не в один операционный день (п. 162 Инструкции N 174н).

В то же время в качестве промежуточного счета, на котором будут учитываться изъятые банком купюры до выяснения их платежеспособности, может использоваться также счет 210 05 "Расчеты с прочими дебиторами", как счет, предназначенный для учета расчетов с дебиторами по операциям, возникающим в ходе ведения деятельности учреждения и не предусмотренным для отражения на иных счетах учета Единого плана счетов (п. 235 Инструкции N 157н).

Если после проведения экспертизы согласно соответствующему документу, подтверждающему платежеспособность купюры, она будет признана платежеспособной, то можно будет отразить поступление денежных средств в сумме номинала изъятой купюры на счет, отражающий место зачисления предварительно изъятых средств: лицевой счет (счет 201 11), счет дебетовой карты (счет 210 03).

Если же купюра будет признана неплатежеспособной, то в учете отражается ущерб в корреспонденции со счетом 209 81 "Расчеты по недостачам денежных средств" (п. 221 Инструкции N 157н).

На основании изложенного одним из возможных вариантов отражения рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете может быть следующий:

1. Дебет 0 201 23 510 Кредит 0 201 34 610,

с одновременным увеличением забалансового счета 17 (510 КОСГУ), открытого к счету 201 23, увеличением забалансового счета 18 (610 КОСГУ), открытого к счету 201 34 - отражено выбытие наличных средств из кассы учреждения и их внесение кассиром с использованием банковских карт в сумме денежных средств, выданных из кассы;

2. Дебет 0 210 03 560 Кредит 2 201 23 610,

с одновременным увеличением забалансового счета 17 (510 КОСГУ), открытого к счету 210 03, увеличением забалансового счета 18 (610 КОСГУ), открытого к счету 201 23 - отражено зачисление денежных средств, внесенных с использованием карт на счет N 40116 при условии их зачисления в операционный день, отличный от дня перечисления из кассы в сумме за минусом номинала изъятой банком купюры;

3. Дебет 0 201 11 510 Кредит 0 210 03 660,

с одновременным увеличением забалансового счета 17 (510 КОСГУ), открытого к счету 201 11, увеличением забалансового счета 18 (610 КОСГУ), открытого к счету 210 03 - отражено зачисление указанных денежных средств на лицевой счет учреждения в сумме за минусом номинала изъятой банком купюры;

4. Дебет 0 210 05 560 Кредит 0 201 23 610,

с одновременным увеличением забалансового счета 18 (610 КОСГУ), открытого к счету 201 23 - отражено изъятие купюры банком для проведения экспертизы в сумме номинала купюры;

5. Дебет 0 209 81 560 Кредит 0 210 05 660 - отражен ущерб денежным средствам учреждения на основании документа, подтверждающего неплатежеспособность купюры в сумме номинала купюры.

Если купюра будет признана платежеспособной, то в учете вместо бухгалтерской записи N 5 отражается корреспонденция по кредиту счета 210 05 в корреспонденции с дебетом счета, указывающего место зачисления денежных средств (210 03 - если деньги зачисляются на карту, 201 11 - если деньги зачисляются на лицевой счет, минуя карту).

Наряду с изложенным отметим, что возможен также вариант бухгалтерских записей и без применения промежуточного счета 210 05. В таком случае бухгалтерские записи NN 4, 5 не отражаются, а сумма номинала изъятой банком купюры продолжает учитываться в счете 201 23 до тех пор, пока в учреждение не поступит документ, подтверждающий платежеспособность либо поддельность купюры. На основании такого документа в учреждении может быть отражена бухгалтерская запись по кредиту счета 201 23 в корреспонденции с дебетом счета 209 81 (если купюра будет признана неплатежеспособной) или соответствующего счета зачисления денежных средств (210 03, 201 11).

Выбранный вариант бухгалтерских записей бюджетному учреждению следует согласовать с финансовым органом, на счете которого ему открыты лицевые счета, и (или) учредителем, так как действующие Инструкции NN 157н, 174н проводок для рассматриваемой ситуации не содержат, и закрепить в своей учетной политике (п. 4 Инструкции N 174н).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Киреева Анна

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Суховерхова Антонина

 

 

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий