Аналитика / Налогообложение / Последствия освобождения от НДС реализации макулатуры
Последствия освобождения от НДС реализации макулатуры
Компании на ОСН, которые в IV квартале 2016 г. сдают в макулатуру офисные отходы, должны знать, что с 1 октября реализация макулатуры не облагается НДСподп. 31 п. 2 ст. 149 НК РФ; п. 1 ст. 2 Закона от 02.06.2016 № 174-ФЗ. При этом не нужно восстанавливать входной НДС по ранее приобретенным бумаге, картону и т. п. Конечно же, при условии что компания ведет деятельность, облагаемую НДС
04.12.2017Восстановление входного НДС
В чем суть проблемы
С введением в НК РФ новой нормы об освобождении от НДС реализации макулатуры возникает вопрос о восстановлении входного НДС. Ведь по общему правилу, если имущество начинает использоваться в деятельности, не облагаемой НДС, сумму входного налога, ранее правомерно принятую к вычету, нужно восстановить и уплатить в бюджет. Поэтому налоговики при проведении выездной проверки могут потребовать восстановления принятого к вычету НДС по приобретенным бумаге, картону, книгам (далее — материалы), ставшим впоследствии макулатурой.
А можно ли поспорить?
ВНИМАНИЕ
Освобождение от НДС реализации макулатуры действует до конца 2018 г. И отказаться от этой льготы нельзя.
По нашему мнению, восстанавливать НДС при сдаче макулатуры не надо. Вот какие аргументы можно привести проверяющим, а по необходимости — и в суде.
АРГУМЕНТ 1. В п. 3 ст. 170 НК РФ определены случаи, когда налогоплательщик обязан восстанавливать суммы НДС, ранее принятые к вычету. Речь в нем идет, в частности, о товарах, которые в дальнейшем не используются в деятельности, облагаемой НДС. Но макулатура — это не специально произведенный компанией товар, а «бумажные и картонные отходы производства и потребления, отбракованные и вышедшие из употребления бумага, картон, типографские изделия, деловые бумаги, в том числе документы с истекшим сроком хранения».
К примеру, компания покупала бумагу для офисных нужд или выписывала специализированные журналы и газеты, которые после использования по назначению за ненадобностью были сданы в макулатуру. Получается, что эти материалы приобретались не с целью переработки их в макулатуру для дальнейшей реализации, не подлежащей обложению НДС. Они покупались для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), то есть для облагаемой НДС деятельности. А значит, условие для применения налогового вычета по этим материалам соблюдено.
АРГУМЕНТ 2. Чтобы восстановить налог, нужно знать сумму входного НДС, приходящуюся на макулатуру. А в НК РФ порядок определения такого НДС не предусмотрен. Например, компания покупает некий товар, который поступает в картонных коробках. Эти коробки являются разовой невозвратной тарой, стоимость которой была включена в цену поступившего в ней товара. И при сдаче в макулатуру таких картонных отходов по ним невозможно рассчитать сумму налога к восстановлению.
Поскольку официальных разъяснений на эту тему нет, мы задали вопрос о восстановлении НДС при сдаче макулатуры специалистам ФНС. И вот что нам ответили.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
“Принять к вычету входной НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) можно, если они предназначены для деятельности, облагаемой НДС. В случае если приобретенные товары, отходы которых стали впоследствии макулатурой, были использованы для облагаемых НДС операций, при реализации макулатуры восстановление входного НДС не производится”.
Надеемся, что такой же подход будут применять и территориальные инспекции.
Отражение в декларации
ВНИМАНИЕ
Счет-фактуру при продаже макулатуры теперь можно не выписывать.
Продажу макулатуры вам нужно отразить в разделе 7 декларации по НДС. Что касается заполнения графы 1 «Код операции», то в приложении № 1 к Порядку заполнения декларации не содержится код для отражения операций по реализации макулатуры. Поэтому до внесения изменений в этот Порядок ФНС считает возможным использовать общий код, установленный для соответствующих операций, не облагаемых НДС. Так, для операций, освобожденных от НДС по ст. 149 НК РФ, предусмотрен общий код 1010200.
***
Освобождение от НДС реализации макулатуры не должно сказаться на необходимости ведения раздельного учета НДС. Поскольку доля расходов на сдачу макулатуры, скорее всего, не превысит 5% общей величины совокупных расходов компании. Ведь стоимость самой макулатуры невелика, как и размер затрат, связанных с ее реализацией (если такие были — к примеру, расходы на перевозку).
Темы: Случаи восстановления НДС  
- 01.02.2022 НДС при оплате за товар с помощью заемных средств: можно ли получить возмещение?
- 25.10.2021 Если компания купила оборудование, которое не использует в своей деятельности, НДС придется восстановить
- 22.01.2020 При реорганизации организациям теперь нужно восстанавливать НДС
- 21.12.2022 Выход участника из состава ООО и восстановление НДС
- 05.10.2022 Как заменить ранее выставленную счет-фактуру?
- 10.08.2022 Ремонт имущества и восстановительные работы. Нужно ли восстановить НДС?
- 19.02.2024 Письмо Минфина России от 15.01.2024 г. № 03-07-07/2265
- 16.02.2024 Письмо Минфина России от 12.01.2024 г. № 03-07-11/1368
- 02.02.2024 Письмо Минфина России от 19.12.2023 г. № 03-07-11/122813
Комментарии