При продаже товаров через агента объект налогообложения по НДС возникает у принципала, являющегося собственником товаров

Агент реализует товар принципала от своего имени и за счет принципала.

В соответствии с агентскими договорами агент от своего имени реализует однородные товары нескольких принципалов. Принципалы, как и агент, являются плательщиками НДС. В договорах, заключенных агентом с покупателями, предусмотрена 100-процентная предоплата, тогда как в агентских договорах предоплата (частичная оплата) товаров не упомянута.

Агент получил аванс от покупателя.

У агента имеются 8 агентских договоров, невозможно определить, по какому принципалу получен аванс.

Как правильно начислить аванс с предоплаты? Можно ли агенту самому начислить НДС с полученной предоплаты и после реализации товара сумму НДС принять к вычету?

По данным вопросам мы придерживаемся следующей позиции:

В рассматриваемой ситуации наиболее безопасным и соответствующим требованиям главы 21 НК РФ представляется вариант с начислением и уплатой НДС в связи с получением от покупателей предоплаты одним или несколькими принципалами, чьи товары реализует агент, предполагающий в том числе самостоятельное определение участниками посреднической схемы того, в счет оплаты товаров какого принципала (каких принципалов) поступила предоплата, и передачу ему (им) соответствующих сведений.

Начисление и уплата НДС с суммы предоплаты, полученной в счет будущей поставки товаров принципала (принципалов), агентом не согласуются с положениями главы 21 НК РФ. При использовании такого порядка агент не сможет принять к вычету начисленную сумму НДС.

Обоснование позиции:

Гражданско-правовые аспекты

Согласно п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

В ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора (п. 1 ст. 1008 ГК РФ).

В силу ст. 1011 ГК РФ к отношениям, вытекающим из агентского договора, согласно условиям которого агент действует от своего имени, применяются правила главы 51 "Комиссия" ГК РФ, если они не противоречат положениям главы 52 "Агентирование" ГК РФ или существу агентского договора. В частности, вещи, поступившие к агенту от принципала либо приобретенные агентом за счет принципала, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ). Агент обязан передать принципалу все полученное по агентскому договору (ст. 999 ГК РФ).

НДС

При продаже товаров через агента, выступающего от своего имени, объект налогообложения по НДС, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ (реализация товаров на территории РФ), возникает непосредственно у принципала, являющегося собственником товаров. Следовательно, у него же возникают и обязательства по уплате НДС в связи с осуществлением данной операций (п. 1 ст. 38 НК РФ).

Агент же будет начислять НДС исходя из дохода, полученного им в виде вознаграждения (любых иных доходов) при исполнении посреднического договора, то есть в связи с реализацией на территории РФ посреднических услуг (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 156 НК РФ).

Сказанное подтверждается и положениями п. 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС (далее - Правила ведения книги продаж), утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Постановление N 1137).

Принципал должен исчислять НДС в связи с реализацией товаров через агента, действующего от своего имени, с соблюдением общего порядка, установленного главой 21 НК РФ, поскольку каких-либо специальных правил для этого не предусмотрено. В частности, он должен определять налоговую базу по НДС и начислять указанный налог в связи с получением от покупателей предоплаты в счет будущей поставки товаров, подлежащих налогообложению (п. 4 ст. 166, п. 1 ст. 167 НК РФ, п. 16 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33). Это справедливо и в случаях, когда указанная предоплата поступает агенту, участвующему в расчетах. Как разъясняется в письме ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@, оплатой, частичной оплатой в счет предстоящих поставок принципалом товаров признается оплата, частичная оплата, полученная от покупателя как непосредственно принципалом, так и его агентом.

Из п. 20 Правил ведения книги продаж прослеживается, что основанием для начисления принципалом НДС с сумм полученной от покупателей предоплаты в счет будущих поставок товаров являются необходимые для этого сведения из выставленных покупателям счетов-фактур, полученные от агента. Соответственно, не имея полученной от агента информации о факте предварительной оплаты своих товаров, принципал не имеет возможности отразить начисление НДС.

При этом следует учитывать, что обязанность по обеспечению своевременного получения от агента документально подтвержденных данных о совершении операций по отгрузке и оплате товаров лежит на принципале, что вытекает из п. 16 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33.

Вопрос о порядке начисления НДС в ситуации, когда агент не обладает информацией о том, в счет реализации товаров какого принципала получена предоплата, законодательно не урегулирован.

На наш взгляд, начисление и уплата НДС с суммы предоплаты, полученной в счет будущей поставки товаров принципала (принципалов), агентом не согласуются с положениями главы 21 НК РФ, из которых следует, что данный факт должен порождать налоговые обязательства у принципала (принципалов). Полагаем, что даже в случае таких действий агент не сможет принять исчисленную сумму НДС к вычету на основании п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ, поскольку по смыслу данных норм под налогоплательщиком, имеющим право на вычет исчисленного с аванса НДС, в анализируемой ситуации следует понимать принципала. Косвенно на это указывают и положения пп.пп. "в", "г" п. 19 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утвержденной Постановлением N 1137.

Наиболее безопасным и соответствующим требованиям главы 21 НК РФ в данном случае представляется вариант с начислением и уплатой НДС в связи с получением от покупателей предоплаты одним или несколькими принципалами, чьи товары реализует агент, предполагающий самостоятельное определение участниками посреднической схемы того, в счет оплаты товаров какого принципала (каких принципалов) поступила предоплата, и передачу ему (им) агентом соответствующих сведений.

Иные варианты действий, по нашему мнению, вызовут претензии со стороны налоговых органов.

В заключение отметим, что в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 13.12.2006 N Ф04-8319/2006(29331-А27-42) судьи поддержали комитента, не уплатившего НДС с сумм авансовых платежей, поступивших комиссионеру от покупателя. В рассмотренной судом ситуации договор комиссии не содержал положения об оплате авансовых платежей, комиссионер не перечислил комитенту полученный от покупателя аванс в том же периоде и не довел до него соответствующей информации. С учетом приведенных обстоятельств суд пришел к выводу о том, что комитент не имел реальной возможности определить налоговую базу по НДС с учетом авансовых платежей, поступивших на счет комиссионера.

При этом не исключено, что судьи, принимая во внимание п. 16 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, уже не будут придерживаться такого подхода.

ГАРАНТ

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий