Сортировка товара и фасовка товара: учет расходов при УСН

Сортировка товара

Продавец обязан проверить качество товаров (по внешним признакам), наличие на них необходимой документации и информации, а также произвести отбраковку и сортировку товаров до подачи их в торговый зал (п. 33 Правил продажи отдельных видов товаров, утв. пост. Правительства РФ от 19.01.1998 № 55 (далее - Правила продажи); пост. ФАС ВСО от 06.08.2009 № А33-4808/09).

Нарушение установленных правил влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 1000 до 3000 рублей, на юридических лиц - от 10 000 до 30 000 рублей (ст. 14.15КоАП РФ).

Во время сортировки товара выявляются различные товарные потери: порча, бой при перевозке, хранении, предпродажной подготовке и реализации, включая потери по истечении срока годности. Возможна и естественная убыль - допустимая величина безвозвратных потерь (уменьшение массы/количества товара при сохранении его качества - усушка, распыл, утечка, розлив и т.д.) (Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли, утв. приказом Минэкономразвития России от 31.03.2003 № 95).

Указанные выше потери учитывают в составе расходов в пределах норм, утвержденных отраслевыми ведомствами (подп. 2 п. 7 ст. 254, подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ; п. 4 пост. Правительства РФ от 12.11.2002 № 814; ст. 7 Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ). Такие нормы утверждены по многим продовольственным и непродовольственным товарам. Применение самостоятельно разработанных норм естественной убыли в целях налогообложения законодательством не предусмотрено (письмо Минфина России от 23.05.2014 № 03-03-P3/24762). Включение сверхнорматива по товарным потерям в расходы при определении налоговой базы по «упрощенному» налогу может вызвать претензии со стороны инспекторов (письмо УФНС России по г. Москве от 30.07.2010 № 16-15/080278@).

ПРИМЕР

В торговой компании на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» при сортировке товара была выявлена недостача сахара на сумму 5000 руб., из них:

- в пределах норм естественной убыли (утв. приказом Минсельхоза России от 28.08.2006 № 270) - на сумму 3000 руб.;

- 2000 руб. - сверхнормативные потери, виновные лица отсутствуют.

В учете произведены следующие операции:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41

- 5000 руб. - списана стоимость недостачи сахара;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 94

- 3000 руб. - стоимость недостачи сахара в пределах норм естественной убыли отражена в составе расходов на продажу;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 94

- 2000 руб. - стоимость сверхнормативной потери сахара отражена в прочих расходах.

В книге учета доходов и расходов недостача в пределах норм естественной убыли отражена в составе расходов (графа 5 раздела I). Сверхнормативные потери в налоговом учете не отражают.

Фасовка товара

Предпродажное фасование в торговле представляет собой упаковывание товаров в упаковку, предназначенную для потребителя, с одновременным установлением массы или объема товаров (п. 125 ГОСТ Р 51303-2013 «Торговля. Термины и определения», утв. приказом Росстандарта от 28.08.2013 № 582-ст).

Отметим, что продажа нерасфасованных и неупакованных пищевых продуктов, за исключением определенных видов, перечень которых утвержден на законодательном уровне, в розничной торговле не допускается (п. 34 Правил продажи; п. 2 ст. 20 Федерального закона от 02.01.2000 № 29-ФЗ). Как правило, на расфасованном товаре указывают его наименование, вес, цену за килограмм, стоимость отвеса, дату фасовки товара, срок годности, номер или фамилию весовщика (п. 34 Правил продажи).

Нарушение права потребителя на получение необходимой и достоверной информации о реализуемом товаре влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 500 до 1000 рублей, на юридических лиц - от 5000 до 10 000 рублей (ч. 1 ст. 14.8 КоАП РФ).

Кроме того, при фасовке товара следует руководствоваться установленными санитарными правилами. Так, упаковочный материал должен быть изготовлен из материалов, разрешенных Роспотребнадзором (п. 6.1 Санитарно-эпидемиологических правил СП 2.3.6.1066-01, утв. пост. Главного государственного санитарного врача РФ от 07.09.2001 № 23 (далее - Санитарные правила)). При этом в организациях торговли запрещается производить упаковку продукции под вакуумом (п. 8.21 Санитарных правил).

В учете стоимость упаковки отражают в составе расходов (подп. 2 п. 1 ст. 254, подп. 5, 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; письма Минфина России от 11.01.2013 № 03-03-06/1/6, УФНС России по г. Москве от 13.11.2009 № 20-14/2/119391@) после их фактической оплаты (подп. 1, 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

ПРИМЕР

Торговая компания на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» для фасовки пищевых продуктов приобрела и использовала упаковочный материал (пакеты) на сумму 10 000 руб.

В учете произведены следующие операции:

ДЕБЕТ 10 субсчет «Тара и тарные материалы» КРЕДИТ 60

- 10 000 руб. - отражено поступление упаковочного материала;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

- 10 000 руб. - произведена оплата поставщику за упаковочный материал;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10 субсчет «Тара и тарные материалы»

- 10 000 руб. - стоимость упаковочного материала отражена в составе расходов на продажу.

В книге учета доходов и расходов стоимость упаковочного материала отражена в составе расходов (графа 5 раздела I).

Также отметим, что некоторые товары должны продаваться только в упаковке изготовителя (например, пестициды и агрохимика (п. 89 Правил продажи)).

Актуальная бухгальтерия

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий