
Аналитика / Налогообложение / Возврат предоплаты покупателю при УСН
Возврат предоплаты покупателю при УСН
Компания может столкнуться с ситуацией, когда неисполненный договор, согласно которому поступил аванс, был расторгнут, например, по причине существенного изменения обстоятельств (ст. 451 ГК РФ) или по соглашению сторон (п. 1 ст. 450 ГК РФ). В таком случае необходимо произвести возврат предоплаты покупателю. При этом период возврата предоплаты имеет существенное влияние на показатели отчетности продавца
19.07.2016Возврат предоплаты в налоговом учете
В налоговом учете суммы, полученные от покупателя в счет предварительной оплаты, учитывают для целей расчета базы по «упрощенному» налогу в отчетном (налоговом) периоде их получения (абз. 1 п. 1 ст. 346.17 НК РФ; письма Минфина России от 24.02.2014 № 03-11-11/7599, от 24.05.2013 № 03-11-11/18577, от 30.10.2009 № 03-11-06/2/231, от 20.02.2009 № 03-11-09/67).
При возврате предоплаты фирма обязана уменьшить доходы того налогового (отчетного) периода, в котором был произведен возврат (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Тем самым законодательство предоставляет возможность исключить из объекта налогообложения фактически неполученные доходы в том налоговом периоде, когда авансы были возвращены покупателю. Так, при возврате в 2016 году авансов, полученных в 2015 году, на их сумму следует уменьшить базу по «упрощенному» налогу (авансовым платежам) в 2016 году.
Данный порядок распространяется на компании, применяющие УСН как с объектом налогообложения «доходы», так и «доходы, уменьшенные на величину расходов» (пост. АС ВСО от 19.01.2015 № Ф02-5409/14).
Таким образом, фирма вправе при определении налоговой базы уменьшить полученные доходы на сумму возвращаемых денежных средств на день их списания со счета в банке или возврата из кассы (письма Минфина России от 20.01.2014 № 03-11-06/2/1478, УФНС России по г. Москве от 31.08.2011 № 16-15/084518@).
Отметим, что возврат предоплаты покупателю должен быть подтвержден первичными документами, позволяющими определить факт, основание и размер возвращаемой суммы (например, соглашением к договору, платежным поручением, приходно-кассовым ордером и т.д.) (письмо ФНС России от 24.05.2010 № ШС-37-3/2356@).
В книге учета доходов и расходов (утв. приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н) возвращенный аванс показывают в составе доходов (графа 4 раздела I) со знаком минус.
Возврат предоплаты в бухгалтерском учете
В бухгалтерском учете поступивший аванс учитывают в составе кредиторской задолженности (пп. 3, 12 ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н) на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При этом суммы, полученные в счет предварительной оплаты, отражают обособленно (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н). В момент возврата аванса указанную задолженность погашают.
Рассмотрим возврат предоплаты покупателю на примере.
ПРИМЕР
На расчетный счет ООО «Актив» 08.10.2015 поступило от ООО «Пассив» 50 000 руб. в счет предоплаты по договору поставки № 28. Данный договор был расторгнут 12.01.2016. Аванс возвращен на расчетный счет ООО «Пассив» 15.01.2016.
В учете ООО «Актив» произведены следующие операции.
08.10.2015:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
- 50 000 руб. - аванс от покупателя поступил на расчетный счет.
Запись в книге учета доходов и расходов представлена ниже.
12.01.2016:
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» КРЕДИТ 76
- 50 000 руб. - отражена задолженность по возврату полученного аванса.
15.01.2016:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
- 50 000 руб. - возврат аванса покупателю.
Темы: Упрощенная система налогообложения (УСН)  
- 27.06.2025 Власти готовят отмену «упрощенки» для торговли: поручение президента
- 10.06.2025 ФНС объяснила, кто входит в лимит из 5 человек при применении АУСН
- 02.06.2025 Как «упрощенщикам» учитывать доходы при торговле через маркетплейсы: разъяснение УФНС
- 02.04.2025 ФНС попросили не наказывать бизнес на УСН за ошибки с НДС
- 18.03.2025 Декларация по УСН за 2024: основные изменения для бухгалтера
- 06.10.2024 Совмещение УСН и патента в одном регионе при продаже одного наименования товара
- 15.07.2025 Письмо Минфина России от 05.05.2025 г. № 03-07-11/44612
- 04.07.2025 Письмо Минфина России от 22.05.2025 г. № 03-03-06/3/50292
- 03.07.2025 Письмо Минфина России от 26.05.2025 г. № 03-11-09/51466
Комментарии
А почему не привели позицию судов для случая, когда возврат аванса больше доходов и приводит к отрицательной сумме налога?