ЕНВД для вендинга

В последнее время в России набирает популярность вендинговый бизнес - торговля услугами или товарами через автоматы, основанная на принципе самообслуживания, то есть без участия продавца.

Вендинг можно разделить на три вида продажи, а именно:

• продуктов питания (как уже готовых, например снеков, так и приготавливаемых непосредственно перед употреблением, например попкорна, кофе или газированных напитков). При этом розничная реализация через торговые автоматы некоторых из них прямо запрещена или невозможна в силу ограничений (например, алкогольной продукции (ст. 16 Федерального закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ));
• непищевых потребительских товаров (цветов, газет, бахил и т.п.), кроме табачных изделий, продажа которых таким способом запрещена (п. 3 ст. 19 Федерального закона от 23.02.2013 № 15-ФЗ);
• услуг (механические массажные кресла, автоматические мойки для автомобилей, услуги автоматических копировальных аппаратов, фотокабинки и многое другое).

Важно! 

ЕНВД будет упразднен с 1 января 2018 года (ч. 8 ст. 5 Федерального закона от 29.06.2012 № 97-ФЗ).

Торговля через автоматы как вид деятельности особенно популярна среди представителей малого бизнеса, в том числе за счет возможности применения нередко выгодного и простого режима ЕНВД.

Отметим, что ЕНВД не применяется для торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, если в отношении нее в муниципальном образовании или городе федерального значения установлен торговый сбор (п. 2.1 ст. 346.26, п. 2 ст. 413 НК РФ). Однако в единственном пока регионе, где этот сбор введен, розничная торговля, осуществляемая с использованием торговых автоматов, освобождена от его уплаты (ст. 3 Закона г. Москвы от 17.12.2014 № 62).

Перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться «вмененка», строго ограничен, и поэтому огромное значение имеет правильная квалификация видов деятельности, особенно тех, которые прямо не указаны в главе 26.3 Налогового кодекса.

Так, ЕНВД может применяться по решению местных органов власти конкретного региона, в частности (подп. 1, 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ):

1. в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (далее - ОКУН);

2. розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Для целей применения «вмененки» в отношении вендинга необходимо учитывать основные положения Налогового кодекса, согласно которым (ст. 346.27 НК РФ):

• реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится к розничной торговле;
• торговые автоматы (и иные аналогичные объекты) относятся к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, но при этом торговля с использованием передвижных торговых автоматов относится к развозной торговле;
• к бытовым относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные ОКУН, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.

Как видим, в отношении реализации через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, а также продукции, изготавливаемой в автоматах, вопросов нет - такая деятельность прямо отнесена к розничной торговле. А значит, по ней можно смело применять ЕНВД.

ЕНВД для автоматов по оказанию услуг

Что касается оказания бытовых услуг посредством автоматов (чаще их называют аппаратами), то в главе 26.3 Налогового кодекса ничего не сказано о возможности использования «вмененки» для такой деятельности. Фактически в целях данной главы понятие «торговый автомат» используется исключительно в отношении розничной торговли.

Также следует учитывать, что действующие ГОСТы дают торговым автоматам довольно узкое определение, которое не учитывает возможности современных образцов, в частности по предоставлению различных видов услуг в режиме самообслуживания.

Так, согласно ГОСТ Р 51303-2013 «Торговля. Термины и определения» (утв. приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 28.08.2013 № 582-ст) торговый автомат (вендинговый автомат) - это нестационарный торговый объект, представляющий собой техническое устройство, предназначенное для автоматизации процессов продажи, оплаты и выдачи штучных товаров в потребительской упаковке в месте нахождения устройства без участия продавца. По ГОСТ Р 51773-2009 «Услуги торговли. Классификация предприятий торговли» (утв. приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 15.12.2009 № 771-ст) под торговым автоматом понимается стационарный некапитальный торговый объект, представляющий собой автоматическое устройство, предназначенное для продажи штучных товаров без участия продавца.

В настоящее время применение ЕНВД в отношении оказания услуг населению с использованием различных вендинговых автоматов весьма спорно, что обусловлено позицией Минфина России и ФНС России по данному вопросу.

Ранее финансовое ведомство положительно высказывалось по вопросу применения ЕНВД в отношении копировальных аппаратов (письмо Минфина России от 09.02.2010 № 03-11-06/3/19) и массажных кресел (письмо Минфина России от 03.05.2012 № 03-11-11/142). При этом чиновники исходили из анализа ОКУН ОК 002-93 (утв. пост. Госстандарта РФ от 28.06.1993 № 163 (отменен с 01.01.2016приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст)), которым, в частности, к бытовым услугам отнесены услуги по коду 019413 «прокат электробытовых машин и приборов» и по коду 019426 «прокат предметов медицинского назначения».

Если исходить из логики указанных выше писем, то оказание услуг с использованием специальных автоматов можно было квалифицировать как «прокат». И если такие услуги прямо упомянуты в группе 01 «Бытовые услуги» ОКУН 002-93, то в отношении такой деятельности можно было применять ЕНВД.

Однако в недавнем письме Минфин России указал (письмо Минфина России от 12.12.2014 № 03-11-09/64113), что применение ЕНВД в отношении деятельности, заключающейся в предоставлении определенного рода автоматов населению во временное пользование для, например, самостоятельной уборки (помывки) автомобиля, чистки обуви, изготовления ксерокопий и фотографий и т.д., не предусмотрено главой 26.3 Налогового кодекса. Доходы, получаемые налогоплательщиком от использования потребителями перечисленных автоматических средств, должны облагаться в соответствии с иными режимами налогообложения. Чиновники проинформировали, что вопрос распространения «вмененки» на деятельность в сфере оказания услуг потребителям через установленные автоматические средства будет рассмотрен при подготовке изменений и дополнений в главу 26.3 Налогового кодекса. При этом для исчисления налога при оказании этих услуг предполагается использование такого же физического показателя базовой доходности, как и при розничной торговле через автоматы, - «количество установленных аппаратов (автоматов)». Отметим, что данное письмо направлено для использования нижестоящим налоговым органам (письмо ФНС России от 29.12.2014 № ГД-4-3/27126@), то есть является обязательным для использования инспекторами.

Описанная выше позиция объясняется отсутствием физического показателя для данного вида услуг. Дело в том, что при реализации товаров с использованием торговых автоматов сумма «вмененного» налога зависит от количества последних. В то же время для бытовых услуг для расчета ЕНВД предусмотрен только один физический показатель - количество работников, включая индивидуального предпринимателя, что не учитывает ситуацию, когда один предприниматель, не имея наемных работников, может оказывать, например, услуги фотографирования с использованием двадцати автоматов, а другой - двух. Сумма уплачиваемого налога для них будет одинакова при прочих равных обстоятельствах.

Кроме этого, на изменение положительной позиции Минфина России, скорее всего, повлиял тот факт, что с 1 февраля 2014 года введен в действие новый ОКВЭД ОК 029-2014 (утв. приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст), для которого установлен переходный период до 1 января 2017 года с последующей отменой ОКВЭД ОК 029-2001 (введен в действие пост. Госстандарта РФ от 06.11.2001 № 454-ст (отменен с 01.01.2017 приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст)), ОК 029-2007 (введен в действие приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 22.11.2007 № 329-ст (отменен с 01.01.2017 приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст)) и ОКУН ОК 002-93 (последний необходимо применять до указанной даты для целей главы 26.3 Налогового кодекса (письмо Минфина России от 12.09.2014 № 03-11-11/45760)).

В новом ОКВЭД уже применяется понятие «оказание услуг с помощью автоматов». Так, в деятельность по предоставлению прочих персональных услуг включены:

• услуги по стирке и химической чистке всех видов одежды (включая меховую) и текстильных изделий, производимых с использованием автоматов самообслуживания для населения (код 96.01);
• деятельность, связанная с эксплуатацией автоматов личного обслуживания (фотокабинок, аппаратов для взвешивания, измерения кровяного давления, автоматических камер хранения и т.д.) (код 96.09);
• эксплуатация стиральных машин, действующих при опускании монет (жетонов) (код 96.01) (см. примечание к 96.09).

При этом эксплуатация игровых автоматов, действующих при опускании монет (жетонов), не отнесена к персональным услугам, а является видом деятельности по организации и проведению азартных игр и заключению пари, по организации и проведению лотерей (код 92.00) (см. примечание к 96.09). Эксплуатация видеоигр, действующих при опускании монет (жетонов), отнесена к деятельности в области культуры, спорта, организации досуга и развлечений (код 93.29).

Вопрос применения «вмененки» для оказания услуги с использованием вендинговых автоматов являлся спорным и ранее в связи с тем, что налоговики отказывали в праве на применение режима ЕНВД в отношении таких бытовых услуг, как, например, чистка обуви, ссылаясь:

• на отсутствие физического показателя;
• положения гражданского законодательства, в силу которого услуги оказываются непосредственно исполнителем, а не путем самообслуживания заказчика.

По мнению чиновников, для возможности использования «вмененки» нужно, чтобы услуги физическим лицам оказывали непосредственно работники налогоплательщика (или сам предприниматель). Если же услуги предоставляются посредством автоматов, ЕНВД применять нельзя (письмо ФНС России от 25.06.2009 № ШС-22-3/507@).

Применение ЕНВД для платежных терминалов невозможно

Деятельность операторов моментальных платежей регулируется Законом о платежных агентах (Федеральный закон от 03.06.2009 № 103-ФЗ (далее - Закон о платежных агентах)).

Платежные терминалы, по сути, не являются торговыми автоматами. Ведь они используются исключительно для осуществления финансового посредничества (прием и перевод платежей). Поэтому деятельность по приему платежей от населения через специальные терминалы на уплату ЕНВД вообще не переводится (письмо Минфина России от 04.04.2007 № 03-11-05/63).

Актуальная бухгалтерия

Комментарии

 Романов Григорий

19 октября 2017 г. в 19:38

Вопрос по вопросу налогообложения для автоматов с услугами. Если не ЕНВД, то что? Патент возможен (какая сфера деятельности указывается)? Или только УСН?

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий