Компания на УСН не обязана выставлять счет-фактуру своему покупателю

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

НДС, уплаченный поставщикам организацией-подрядчиком, применяющей УСН, отражается в сметном расчете в отдельной строке «возмещение НДС по приобретенным материалам».

Нормативный удельный вес затрат на материалы согласно МДС 81-33.2004 равен 0,1712 (17,12%).

Обоснование вывода:

В рассматриваемой ситуации подрядчик применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН). При этом организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Из положений п. 2 ст. 346.11 НК РФ, а также п. 1 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ следует, что организации, применяющие УСН и не являющиеся плательщиками НДС, дополнительно к цене реализуемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг) не должны предъявлять к оплате покупателю соответствующую сумму НДС и, соответственно, выставлять ему счет-фактуру.

Отношения между заказчиком и подрядчиком регулируются, в частности, главой 37 ГК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Согласно п. 1 ст. 709 ГК РФ в договоре подряда указываются цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения. Цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение (п. 2 ст. 709 ГК РФ).

В силу п. 1 ст. 746 ГК РФ оплата выполненных подрядчиком строительных работ производится заказчиком в размере, предусмотренном сметой, в сроки и в порядке, которые установлены законом или договором строительного подряда.

На основании п. 1.2 Методических указаний МДС 81-25.2001 по определению величины сметной прибыли в строительстве, принятых постановлением Госстроя РФ от 28.02.2001 № 15 (далее - МДС 81-25.2001), в составе норматива сметной прибыли учитываются затраты в том числе на отдельные федеральные, региональные и местные налоги.

Затраты, не учитываемые в нормативах сметной прибыли, приведены в приложении 2 к МДС 81-25.2001 (п. 1.3 МДС 81-25.2001). НДС, уплаченный подрядной организацией, в указанном приложении не поименован.

Вместе с тем непосредственно порядок включения средств по уплате НДС в сметную документацию приведен в п. 4.100 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004, утвержденной постановлением Госстроя РФ от 05.03.2004 № 15/1.

Так, в общем случае сумма средств по уплате НДС принимается в размере, устанавливаемом законодательством РФ, от итоговых данных по сводному сметному расчету на строительство и показывается отдельной строкой под наименованием «Средства на покрытие затрат по уплате НДС».

В тех случаях, когда по отдельным видам объектов строительства законодательством РФ установлены льготы по уплате НДС, в данную строку включаются только средства, необходимые для возмещения затрат подрядных строительно-монтажных организаций по уплате ими НДС поставщикам материальных ресурсов и другим организациям за оказание услуг (в том числе по проектно-изыскательским работам). Размер этих средств определяется расчетом в зависимости от структуры строительно-монтажных работ.

Применяя УСН, организация-подрядчик продолжает оплачивать НДС поставщикам строительных материалов, субподрядным организациям и другим организациям. В подобной ситуации затраты организаций на указанные цели определяются по расчету в зависимости от структуры выполняемых строительно-монтажных работ (письмо Минрегионразвития России от 08.10.2010 № 10463-08/ИП-05). Пример расчета затрат на уплату НДС для включения в сметную документацию при применении УСН приведен в приложении к письму Госстроя России от 06.10.2003 № НЗ-6292/10. 

Следует отметить, что этот пример основан на старой структуре накладных расходов из отмененных Методических указаний по определению величины накладных расходов в строительстве МДС 81-4.99, которые были приняты постановлением Госстроя РФ от 17.12.1999 № 76. В соответствии с этим документом удельный вес затрат на материалы в постатейной структуре накладных расходов равен 0,183 (18,3%).

Постатейная структура накладных расходов по элементам затрат содержится также в Приложении 8 к Методическим указаниям по определению величины накладных расходов в строительстве (МДС 81-33.2004), утвержденным постановлением Госстроя России от 12 января 2004 г. № 6. Необходимо отметить, что Методическим указаниям Минюстом России отказано в государственной регистрации, поэтому указания можно использовать только в качестве информационного источника. Нормативный удельный вес затрат на материалы согласно МДС 81-33.2004 равен 0,1712 (17,12%).

Правомерность применения этого норматива (17,12%) косвенно подтверждается материалами постановления Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.03.2015 № 20АП-6477/14, в котором судьи указывают, что «...для организаций, использующих упрощенную систему налогообложения, исчисление НДС производится с учетом того, что ... удельный вес затрат на материалы в постатейной структуре накладных расходов составляет 17,12%, сметной прибыли - 15%».

При составлении сметы учитываются все затраты подрядной организации по выполнению работ. Согласно письму Госстроя от 06.10.2003 № НЗ-6292/10 организация, применяющая УСН, изначально должна включить в смету стоимость материалов без учета НДС, а уже затем методом предложенного Госстроем расчета вывести сумму НДС, которая и подлежит оплате заказчиком в соответствии с утвержденной сметой. При этом сумма НДС, выделенная подрядной организацией в смете затрат, является одной из расходных позиций. Правомерность выделения в смете компенсации НДС подтверждается уже поименованным выше письмом Минрегионразвития России от 08.10.2010 № 10463-08/ИП-05 (дополнительно смотрите также постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.10.2014 № 15АП-16302/14).

Таким образом:

- выделенная в сметном расчете подрядчика строка «возмещение НДС по приобретенным материалам» является одной из его расходных статей;

- поскольку подрядчик применяет УСН и не является плательщиком НДС, то он не предъявляет заказчику к стоимости выполненных работ сумму НДС и не выставляет счет-фактуру.

ГАРАНТ

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий