Выход из состава учредителей и передачи доли: порядок расчета НДФЛ

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Как при выходе из состава учредителей, так и в случае продажи доли стороннему лицу у налогоплательщика (бывшего учредителя) возникает доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13%. Однако в первом случае все обязанности по исчислению данного налога, уплате его в бюджет и представлению отчетности (декларации 3-НДФЛ) бывший учредитель должен исполнить самостоятельно, а во втором случае данные обязанности возлагаются на общество.

 

Обоснование вывода:

В соответствии со ст. 209 НК РФ доход, полученный от источников в РФ, является объектом обложения НДФЛ. Доходом в целях исчисления НДФЛ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ (ст. 41 НК РФ).

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

 

Продажа доли третьему лицу

 

Подпунктом 5 п. 1 ст. 208 НК РФ прямо установлено, что доход от реализации долей участия в уставном капитале является объектом обложения НДФЛ. В связи с тем, что в данном случае продавец является налоговым резидентом РФ (п. 2 ст. 207 НК РФ), рассматриваемый доход от реализации доли облагается НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Исчислить и уплатить НДФЛ с полученного дохода налогоплательщик-продавец доли обязан самостоятельно (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ) в срок не позднее 15 июля года, следующего за годом, в котором был получен доход от реализации доли (п. 6 ст. 227 НК РФ). Помимо обязанности по уплате налога, у учредителя, продающего свою долю, также возникает обязанность по предоставлению в налоговый орган (по месту его регистрации) декларации по форме 3-НДФЛ (утверждена приказом ФНС от 24.12.2014 № ММВ-7-11/671@). Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором произошла рассматриваемая сделка купли-продажи (п. 1 ст. 229 НК РФ).

Обращаем Ваше внимание, что общество, доля участия в котором реализуется, к уплате НДФЛ в данном случае никакого отношения не имеет, даже несмотря на тот факт, что бывший учредитель является его сотрудником. Поэтому отражать рассматриваемый доход от реализации доли в справках 2-НДФЛ обществу не нужно (ст. 226 НК РФ). То же самое касается и декларации по налогу на прибыль (к налогу на прибыль рассматриваемая сделка купли-продажи вообще никак не относится).

Также хотим отметить, что в соответствии со вторым абзацем пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ сумму доходов, полученных от продажи доли (ее части) в уставном капитале организации, налогоплательщик (бывший учредитель) вправе уменьшить на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих имущественных прав. Смотрите также письма Минфина России от 18.09.2012 № 03-04-08/3-306, от 06.12.2012 № 03-04-05/4-1370, от 28.06.2011 № 03-04-05/3-452, ФНС России от 12.12.2012 № ЕД-4-3/21179@. Для этого одновременно с налоговой декларацией по форме 3-НДФЛ в налоговый орган следует представить копии документов, подтверждающих произведенные расходы, связанные с получением доходов от продажи доли (ее части) в уставном капитале. Такими документами могут быть:

- учредительный договор (первоначальный договор купли-продажи доли);

- акт приема-передачи имущества, если в качестве вносимого вклада в уставный капитал внесено имущество;

- выписка из ЕГРЮЛ;

- выписка банка о внесении на расчетный счет денежных средств в уставный капитал;

- квитанции к приходному кассовому ордеру о внесении денег в уставный капитал;

- документы, подтверждающие оплату услуг нотариуса, комиссии регистратору за осуществление сделки и т.п.;

- документы, подтверждающие реорганизацию общества с ограниченной ответственностью, и т.д.

Смотрите письма Минфина России от 26.03.2012 № 03-04-05/3-372, от 08.04.2011 № 03-04-05/3-240, от 27.11.2008 № 03-04-06-01/355, от 26.06.2008 № 03-04-05-01/223, от 02.03.2007 № 03-04-06-01/54, УФНС России по г. Москве от 04.05.2008 № 28-10/042919@.

При этом налоговый орган вправе потребовать и другие документы (не перечисленные выше), которые, по его мнению, могут подтверждать фактически произведенные налогоплательщиком расходы, поскольку их конкретный перечень законодательно не определен (письмо Минфина России от 31.05.2010 № 03-04-05/7-299).

Переход доли к обществу при выходе участника

Прежде всего обращаем Ваше внимание, что при выходе участника из общества продажи его доли не происходит. Поясним.

В силу п. 1 ст. 94 ГК РФ, п. 1 ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее - Закон № 14-ФЗ) участник общества с ограниченной ответственностью вправе выйти из общества путем отчуждения доли обществу независимо от согласия других его участников или общества путем подачи заявления о выходе из общества, если такая возможность предусмотрена уставом общества. В этом случае доля участника переходит к обществу с момента получения обществом соответствующего заявления. Общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества (п. 2 ст. 94 ГК РФ, п. 6.1 ст. 23 Закона № 14-ФЗ).

В настоящее время у официальных органов сложилась устойчивая позиция, согласно которой действительная стоимость доли, выплачиваемая выходящему из общества участнику, подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях с полной суммы выплаченного дохода. Например, смотрите письма Минфина России от 15.06.2012 № 03-04-06/3-170, от 10.05.2012 № 03-04-05/3-615, от 25.04.2012 № 03-04-05/3-547, от 09.08.2010 № 03-04-06/2-174, от 21.06.2010 № 03-04-06/2-126, от 24.05.2010 № 03-04-05/2-287, от 02.03.2010 № 03-04-06/2-19, от 29.12.2009 № 03-04-05-01/1032, от 09.10.2006 № 03-05-01-04/290, от 04.10.2004 № 03-05-01-04/33, УФНС России по г. Москве от 30.09.2010 № 20-14/4/102611 *(3).

Как и в первом случае, налогообложение производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ. Доход в виде действительной стоимости доли не относится к доходам, предусмотренным указанными статьями НК РФ.

Поэтому, организация в отношении таких доходов налогоплательщика является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц в общеустановленном порядке, а также представить соответствующие сведения в налоговый орган по форме 2-НДФЛ. Дополнительно смотрите письма Минфина России от 21.06.2010 № 03-04-06/2-126, от 02.03.2010 № 03-04-06/2-19, постановления ФАС Московского округа от 14.09.2011 № Ф05-8492/11 по делу № А40-123140/2010, Десятого арбитражного апелляционного суда от 14.05.2012 № 10АП-955/12. 

Обращаем Ваше внимание, что возможность применения налоговых вычетов, поименованных в ст.ст. 218-221 НК РФ, для рассматриваемого случая не предусмотрена. То есть НДФЛ нужно заплатить со всей суммы полученного дохода (действительной стоимости доли). Дополнительно смотрите письма Минфина России от 17.06.2014 № 03-04-05/28920, от 28.10.2013 № 03-04-07/45465, постановления Десятого арбитражного апелляционного суда от 14.05.2012 № 10АП-955/12, от 06.06.2011 № 09АП-9552/11, а также постановление ФАС Московского округа от 14.09.2011 № Ф05-8492/11. 

Также акцентируем Ваше внимание на том, что датой получения рассматриваемого дохода считается день фактической выплаты действительной стоимости доли (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Поэтому НДФЛ исчисляется и удерживается только при фактической выплате доли бывшему участнику. Если в нарушение норм гражданского законодательства стоимость доли участнику выплачена не будет, НДФЛ исчислять и удерживать не нужно.

ГАРАНТ

Комментарии

АДИМ

18 июля 2015 г. в 21:11

В начале статьи в выводе "первый" и "второй" надо поменять местами...

Валерий

20 июля 2015 г. в 15:33

Т.е., если при создании, я внёс свою долю в денежном или имущественном выражении (с которой были уплачены все налоги ещё до создания общества), то при выходе, если мне возвращается доля ровно в том же количестве (сумме), я должен с неё заплатить 13%?

Или, всё же, с разницы - "полученная при выходе доля - внесённая при создании доля".

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий