Консолидация отчетности в сложных группах

Существует ряд методик консолидации отчетности, которые предусматривают сбор и обработку большого объема информации. Выбор методики проведения консолидации зависит от структуры группы и от периметра консолидации. Выбранная методика, в свою очередь, определяет суть, количество и характер консолидационных процедур.

Виды сложных групп для целей консолидации

Среди сложных групп можно выделить линейные, вертикальные и смешанные (рис. 1).

Рис. 1. Структура сложных групп

В линейной группе материнская компания контролирует несколько дочерних компаний.

В вертикальной группе материнская компания имеет прямой контроль над дочерней компанией и косвенный контроль над дочерней компанией второго уровня. (Еще ее называют «внучатой» компанией.)

В смешанной группе материнская компания имеет контроль хотя бы над одной дочерней компанией. Материнская и эта дочерняя компании вместе контролируют хотя бы еще одну дочернюю компанию второго уровня.

Для дальнейшей консолидации имеет значение эффективная доля владения. В случае смешанной группы эффективная доля владения дочерней компании второго уровня будет рассчитана следующим образом.

Методы консолидации (одноступенчатая, многоступенчатая)

Порядок консолидационных расчетов упрощенно может быть представлен следующим образом (рис. 2).

Рис. 2. Порядок консолидации расчетов

В рамках данной статьи мы не будем рассматривать весь процесс консолидации, а напомним лишь об основных моментах, которые необходимо учесть.

1. Дочерние компании:

Критерий - наличие контроля. Новый МСФО (IFRS) 10 фактически объединил дочерние компании (ранее - IAS 27) и компании специального назначения (ранее - SIC 12).

2. Ассоциированные компании:

Критерий - значительное влияние.

Учитываются методом долевого участия.

В отчете о финансовом положении отражается стоимость инвестиции и изменение чистых активов ассоциированной компании.

В отчете о совокупном доходе необходимо отдельно учесть долю инвестора в прибылях и убытках и долю в прочем совокупном доходе ассоциированной компании.

3. Совместная деятельность:

Совместная операция учитывается постатейно в размере доли участия.

Совместное предприятие учитывается методом долевого участия аналогично ассоциированной компании.

Сделки по объединению бизнеса:

Обязательно выделение покупателя, в частности при обмене долевыми инструментами (например, акциями).

5. Оценка неконтролирующей доли:

Оценка на дату приобретения: на основании принципа «единого хозяйствующего субъекта» гудвил признается в целом по группе, включая часть, относящуюся к неконтролирующим долям.

Последующая оценка: необходимо учитывать, что сумма неконтролирующей доли может быть отрицательной.

В зависимости от структуры группы консолидация может быть произведена одним из двух методов: либо одноступенчатой консолидации, либо многоступенчатой.

Многоступенчатая консолидация применяется в случаях, если одна из дочерних компаний обязана составлять и представлять консолидированную отчетность, то есть в свою очередь является материнской. Если обязательного требования о применении многоступенчатой консолидации нет, то компании обычно используют одноступенчатую.

Ниже рассмотрены оба метода на упрощенном примере в случае приобретения дочерней и «внучатой» компаний в один день, без учета гудвила от приобретения (переданное вознаграждение равно справедливой стоимости чистых активов).

ПРИМЕР 1

31.12.2011 материнская компания приобрела 75% голосующих акций дочерней, которая в тот же день приобрела 60% голосующих акций «внучатой»компании. На 31.12.2011 нераспределенная прибыль дочерней составляла 600 000 руб., а «внучатой» - 300 000 руб.

С 31.12.2011 акционерный капитал компаний не менялся, а балансовая стоимость их активов и обязательств оставалась равной справедливой стоимости.

В таблице 1 представлены данные о финансовом положении компаний на 31.12.2013.

Таблица 1. Данные отчетов о финансовом положении материнской, дочерней компаний и дочерней компании второго уровня

Многоступенчатая консолидация отчетности

Шаг 1. Определение структуры группы

Шаг 2. Консолидация

В таблице 2 приведены типовые консолидационные проводки; комментарии и пояснения приведены в таблице 3.

Таблица 2. Консолидационная таблица (многоступенчатая консолидация)

Таблица 3. Типовые проводки при многоступенчатой консолидации

Одноступенчатая консолидация отчетности

Шаг 1. Определение структуры группы

Поскольку консолидация будет проводиться в один шаг, то в структуре необходимо отразить не только прямое влияние одной компании на другую, но и влияние материнской компании на все компании группы.

Контролирующая и неконтролирующая доли дочерней и «внучатой» компаний указаны в таблице 4.

Таблица 4. Доли участия в дочерних компаниях

Шаг 2. Консолидация

При одноступенчатой консолидации составляются типовые проводки, отраженные в таблице 5, а расшифровка к ним приводится в таблице 6.

Таблица 5. Консолидационная таблица (одноступенчатая консолидация)

Таблица 6. Типовые проводки при одноступенчатой консолидации

Составленный на основании полученных данных консолидированный отчет о финансовом положении Группы будет аналогичен тому, что был получен при использовании метода многоступенчатой консолидации.

Влияние очередности приобретения долей на порядок консолидации

В предыдущем примере была рассмотрена ситуация, когда дочерняя компания и дочерняя компания второго уровня приобретались в один день. Но на практике чаще встречаются ситуации, когда дочерняя и «внучатая" компании приобретаются на разные даты, в том числе:

дочерняя компания приобретена раньше «внучатой»;

«внучатая» компания приобретена раньше дочерней. В первом случае консолидация будет проводиться аналогично примеру 1.

ПРИМЕР 2

Рассмотрим вторую ситуацию на основании исходных данных из примера 1, но с учетом следующего:

Дочерняя компания приобрела внучатую 31.12.2010, то есть раньше, чем материнская приобрела дочернюю.

Нераспределенная прибыль внучатой компании на дату ее приобретения (31.12.2010) составила 200 000 руб., а чистые активы - 1 700 000 руб.

Нераспределенная прибыль внучатой компании на дату приобретения дочерней (31.12.2011) составила 300 000 руб., а чистые активы - 1 800 000 руб.

В этом случае неконтролирующая доля будет рассчитана на дату приобретения акций материнской компанией субгруппы дочерней компании, то есть на 31.12.2011, следующим образом.

Неконтролирующая доля в дочерней компании равна:

((1800 тыс. руб. + 1530 тыс. руб.) х 25%) = 832,5 тыс. руб.

Неконтролирующая доля во «внучатой» компании, тыс. руб.:

- на дату приобретения контроля материнской компанией

((1500 тыс. руб. + 300 тыс. руб.) х 40%) = 720 тыс. руб.

- за период владения дочерней компанией

((750 тыс. руб. - 300 тыс. руб.) х 55%) = 247,5 тыс. руб.

Итого неконтролирующая доля - 1800 тыс. руб.

Таким образом, при консолидации сложной группы следует начать с анализа структуры группы и очередности приобретения долей. Именно эти факторы оказывают определяющее влияние на порядок консолидации.

Кроме того, следует учитывать следующие события, которые могут отразиться на порядке консолидации:

выбытие долей;

объединение бизнеса, осуществляемое поэтапно;

изменения в долях владения.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий