Можно ли предоставлять стандартный налоговый вычет на первого ребенка сотруднику из Украины

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Беженцы, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, не имеют права на получение налоговых вычетов по НДФЛ. Однако после приобретения статуса налогового резидента РФ такое право у них появляется. Применительно к указанной в вопросе ситуации стандартный налоговый вычет на ребенка может быть предоставлен в феврале 2015 года за 2 месяца.

Обоснование вывода:

Плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации и не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (п. 1 ст. 207 НК РФ).

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ). В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено ст. 224 НК РФ.

Согласно пункту 3 ст. 224 НК РФ в отношении нерезидентов налоговая ставка устанавливается в размере 30%. При этом данное правило имеет ряд исключений, в частности, доходы лиц, признанных беженцами или получивших временное убежище на территории Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О беженцах» облагаются НДФЛ по ставке 13% (смотрите также письмо ФНС России от 16.10.2014 № БС-4-11/21482@).

Обратите внимание, хотя ставки налога, предусмотренные пунктом 1 ст. 224 НК РФ и абзацем 7 п. 3 ст. 224 НК РФ, совпадают, однако основания применения этих ставок различны. А поскольку в силу прямого указания закона налоговые вычеты предоставляются исключительно в отношении доходов, для которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, то беженцы-нерезиденты права на получение таких вычетов не имеют (смотрите также письмо ФНС России от 30.10.2014 № БС-3-11/3689@).

Вместе с тем, став налоговым резидентом РФ (то есть проведя на ее территории не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев), налогоплательщик приобретает и право уменьшать свои доходы на сумму соответствующих налоговых вычетов.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет за каждый месяц налогового периода (календарного года - ст. 216 НК РФ) распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

— 1400 рублей - на первого ребенка;

— 1400 рублей - на второго ребенка;

— 3000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

— 3000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Рассматриваемый налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Стандартный налоговый вычет на детей действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет не применяется.

Данный вычет предоставляется на основании заявлений налогоплательщиков и документов, подтверждающих право на его получение (пп. 4 п. 1, п. 3 ст. 218 НК РФ, дополнительно смотрите письмо Минфина России от 18.04.2012 № 03-04-06/8-118).

Налоговая база по НДФЛ исчисляется по итогам налогового периода, которым признается календарный год (п.п. 1, 2 ст. 52, п. 3 ст. 54, п. 1 ст. 55, 216 НК РФ). Принимая во внимание, что исчисление НДФЛ производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период (п. 3 ст. 226 НК РФ), полагаем, что при исчислении налоговой базы по НДФЛ в феврале организация должна предоставить сотруднице стандартный налоговый вычет на ребенка за первые два месяца 2015 года (то есть за каждый месяц текущего налогового периода согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ) при выполнении последней всех необходимых для этого условий.

Правомерность такого подхода неоднократно подтверждали и специалисты финансового ведомства (смотрите, например, письма Минфина России от 06.02.2013 № 03-04-06/8-36, от 23.07.2012 № 03-04-06/8-207, от 21.07.2011 № 03-04-06/8-175, от 24.08.2009 № 03-04-05-01/655).

Отметим, что, если даже вычет не был предоставлен до окончания налогового периода, налогоплательщик все равно не теряет право на его использование. В этом случае перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов производится налоговым органом по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты (п. 4 ст. 218 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 19.01.2012 № 03-04-06/8-10, ФНС России от 07.03.2012 № ЕД-4-3/3786@).

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий