Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Обязанности компании как налогового агента по налогу на прибыль

Обязанности компании как налогового агента по налогу на прибыль

Должна ли российская организация представлять в налоговый орган расчет сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов?

29.01.2015
ГАРАНТ
Автор: эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Молчанов Валерий, Игнатьев Дмитрий

Российская организация выплатила на основании договора сумму штрафных санкций иностранной организации, не осуществляющей деятельности в РФ через постоянное представительство. При этом на момент выплаты у российской организации было надлежащее документальное подтверждение того, что данная выплата не подлежит налогообложению в России на основании соответствующего международного соглашения.

Должна ли российская организация в данном случае представлять в налоговый орган расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Российская организация в данном случае не должна представлять в налоговый орган расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.

Обоснование позиции:

В силу требований п. 4 ст. 310 НК РФ налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов ст. 289 НК РФ, должен представлять информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее - Налоговый расчет) утверждена приказом МНС России от 14.04.2004 № САЭ-3-23/286@. Инструкция по заполнению формы Налогового расчета (далее - Инструкция) утверждена приказом МНС России от 03.06.2002 № БГ-3-23/275.

Как следует из буквального толкования п. 4 ст. 310 НК РФ, обязанность по представлению в налоговый орган Налоговых расчетов возлагается на налоговых агентов.

Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ. Таким образом, налоговым агентом по налогу на прибыль будет признаваться лицо, которое на основании норм главы 25 НК РФ обязано исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить налог на прибыль в бюджетную систему РФ.

На основании п. 1 ст. 310, пп. 9 п. 1 ст. 309 НК РФ российская организация, выплачивающая иностранной организации, не осуществляющей деятельности в РФ через постоянное представительство, доход в виде штрафов и пени за нарушение договорных обязательств, обязана исчислить, удержать из выплачиваемого ей дохода и перечислить исчисленную и удержанную сумму налога на прибыль в федеральный бюджет, то есть признается налоговым агентом по налогу на прибыль.

При этом у российской организации, выплачивающей доход в виде штрафных санкций по договору иностранной организации, не осуществляющей деятельности в РФ через постоянное представительство, не возникает обязанностей по исчислению и удержанию налога на прибыль в случаях, предусмотренных п. 2 ст. 310 НК РФ (абзац первый п. 1 ст. 310 НК РФ), в частности, в случае выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом на прибыль в РФ, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ (пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ).

Из изложенного, по нашему мнению, можно прийти к выводу о том, что в случаях, когда российская организация освобождается от исполнения обязанностей по исчислению и удержанию налога на прибыль из доходов иностранной организации и, как следствие, по его уплате в бюджетную систему РФ, она не признается налоговым агентом, следовательно, на нее не распространяются и требования п. 4 ст. 310 НК РФ о представлении в налоговый орган Налогового расчета.

Аналогичная позиция находит поддержку в арбитражных судах (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 12.04.2010 № Ф07-1168/2010 по делу № А26-3052/2009, от 17.03.2008 № А56-4538/2007, ФАС Западно-Сибирского округа от 24.02.2010 по делу № А27-5405/2009 (определением ВАС РФ от 24.06.2010 № ВАС-4197/10 отказано в передаче в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора), ФАС Поволжского округа от 12.03.2009 № А72-5266/2008).

Однако специалисты УФНС России по г. Москве, опираясь, в том числе, на Инструкцию, неоднократно приходили к выводу о том, что освобождение организации от обязанности исчисления и удержания налога на прибыль в случаях, предусмотренных в п. 2 ст. 310 НК РФ, не освобождает ее от обязанности представления Налогового расчета в отношении выплат иностранным организациям доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ (смотрите, например, письма УФНС России по г. Москве от 17.03.2010 № 16-12/027377, от 07.07.2008 № 20-12/064111). Нами обнаружено и судебное решение с аналогичным выводом. В постановлении ФАС Московского округа от 17.10.2006 № КА-А40/9925-06 отмечается, что из сопоставления п. 1 ст. 24 и ст. 310 НК РФ следует, что в целях применения главы 25 НК РФ налоговым агентом признается и то лицо, которое, выплачивая иностранной организации доход, облагаемый налогом на прибыль, в силу международного договора (соглашения) не исчисляет и не перечисляет его с дохода за счет средств этой иностранной компании. Следовательно, организации в таких случаях обязаны представлять Налоговый расчет.

Данная точка зрения основана, в частности, на том, что Инструкцией предусмотрен порядок заполнения Налогового расчета и для случая, когда в соответствии с положениями соглашений об избежании двойного налогообложения какой-либо вид доходов в целях устранения двойного налогообложения не подлежит налогообложению в РФ. Однако изначально положения Инструкции все же устанавливают, что Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов составляется и представляется налоговыми агентами, выплачивающими доходы иностранным организациям-налогоплательщикам. При этом Инструкция не может изменять нормы главы 25 НК РФ (п. 1 ст. 4 НК РФ). Указанные обстоятельства, по нашему мнению, свидетельствуют о том, что приведенные положения Инструкции не могут обязывать заполнять Налоговый расчет организаций, не являющихся налоговыми агентами по налогу на прибыль, но производящих иностранных организациям выплаты дохода.

Наличие противоречивых позиций по данному вопросу, на наш взгляд, указывает на наличие неустранимых сомнений и (или) неясности актов законодательства о налогах и сборах, которые в силу п. 7 ст. 3 НК РФ подлежат толкованию в пользу организации (смотрите, например, постановление ФАС Московского округа от 13.07.2000 № КА-А40/2918-00).

Таким образом, считаем, что организация в рассматриваемой ситуации не обязана представлять в налоговый орган Налоговый расчет. Однако организация должна быть готова отстаивать данную точку зрения, в том числе в судебном порядке.

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться