Аналитика / Налогообложение / ФНС поддержала позицию ВАС по вопросу определения расчетной стоимости полезного ископаемого

ФНС поддержала позицию ВАС по вопросу определения расчетной стоимости полезного ископаемого

15.12.2014
Консультант Плюс
Автор: Кудинова Анна

Письмо ФНС России от 05.11.2014 № ГД-4-3/22632@

В случае когда база по НДПИ определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, она по общему правилу исчисляется на основании цен реализации полезных ископаемых в налоговом периоде (п. 2 ст. 338, п. 1 ст. 340 НК РФ). Если в конкретном месяце реализация отсутствует, то в качестве налоговой базы принимается расчетная стоимость полезного ископаемого, исчисленная как сумма расходов на его добычу (п. 4 ст. 340 НК РФ).

На практике большое количество спорных ситуаций связано с тем, что налогоплательщик добывает несколько видов полезных ископаемых, но не все из них реализует в отдельном налоговом периоде. В этом случае необходимо распределить прямые и косвенные расходы между добытыми полезными ископаемыми. Согласно позиции Президиума ВАС РФ, выраженной в Постановлении от 29.01.2013 № 11498/12, пропорционально доле каждого полезного ископаемого в общем объеме добычи распределяются только косвенные расходы, а прямые без распределения относятся на стоимость в зависимости от того, при изъятии из недр какого вида сырья они осуществлены. В рассматриваемом Письме ФНС России рекомендовала налоговым органам применять этот подход, если налогоплательщик ведет обособленный учет расходов по каждому виду добытого полезного ископаемого.

Отметим, что Минфин России настаивал на иной точке зрения, в том числе и после опубликования упомянутого Постановления Президиума ВАС РФ (см., например, Письмо от 30.08.2013 № 03-06-05-01/35644). По мнению финансового ведомства, из норм Налогового кодекса РФ и Приказа ФНС России от 16.12.2011 № ММВ-7-3/928@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по НДПИ в электронном виде и порядка ее заполнения» следует, что распределяться должна общая сумма расходов, т.е. прямые и косвенные в совокупности.

Подробнее о разъяснениях Минфина России см. в выпуске рассылки от 16.09.2013, а о Постановлении Президиума ВАС РФ см. в выпуске рассылки от 22.04.2013.