Реализация на территории России ортопедических стелек не подлежит обложению НДС

Организация ввозит и реализует на территории РФ изделия медицинского назначения (ортопедические стельки и супинаторы, являющиеся вкладными ортопедическими корригирующими приспособлениями), которые, будучи включенными в Перечень технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, утвержденный постановлением Правительства РФ от 21.12.2000 № 998 (п. 23), согласно подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению НДС. При ввозе товаров на территорию РФ организация уплачивает НДС по налоговой ставке 10% (товарам присвоен код 9021), поскольку товары подпадают под действие Перечня кодов медицинских товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при их ввозе в РФ, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 г. № 688. Однако в соответствии с Перечнем кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при их реализации, ортопедическая продукция (стельки, супинаторы) не подпадает под обложение НДС по налоговой ставке 10%.

Облагается ли НДС реализация на территории РФ ортопедических стелек и супинаторов, являющихся вкладными ортопедическими корригирующими приспособлениями?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: реализация на территории РФ ортопедических стелек и супинаторов, являющихся вкладными ортопедическими корригирующими приспособлениями, не подлежит обложению (освобождается от налогообложения) НДС.

Обоснование вывода:

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению (освобождается от налогообложения) НДС, в частности, реализация на территории РФ протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним по перечню, утверждаемому Правительством РФ. Во исполнение данной нормы постановлением Правительства РФ от 21.12.2000 г. № 998 утвержден Перечень технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению НДС (далее – Перечень № 1). В силу п. 23 Перечня № 1 не подлежит обложению НДС реализация на территории РФ обуви ортопедической (сложной и малосложной), обуви на аппараты и протезы, колодок ортопедических, вкладных ортопедических корригирующих приспособлений (в том числе стелек, полустелек), а также сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикаты к ним.

Наряду с этим следует учитывать, что реализация на территории РФ ряда медицинских изделий отечественного и зарубежного производства, коды видов которых, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, определяются Правительством РФ, подлежит обложению НДС с применением ставки 10% (подп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ). Так, постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 г. № 688 утвержден Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при их реализации (далее – Перечень № 2).

Отметим, что из норм подп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ прямо следует, что по ставке 10% не могут облагаться важнейшие и жизненно необходимые медицинские изделия, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ. Кроме того, в п. 2 Примечаний к Перечню № 2 указано, что в него не включены медицинские товары российского и иностранного производства, реализация которых не подлежит обложению НДС в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Таким образом, считаем, что реализация на территории РФ ортопедических стелек и супинаторов, являющихся вкладными ортопедическими корригирующими приспособлениями, не может подлежать обложению НДС по ставке 10%, поскольку данные операции освобождены от обложения НДС нормами подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, что подтверждают выводы, содержащиеся в постановлении ФАС Уральского округа от 25.11.2011 г. № Ф09-7583/11 по делу № А60-39177/2010.

К сведению:

Согласно п. 2 ст. 150 НК РФ не подлежит обложению (освобождается от налогообложения) НДС ввоз на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, товаров, указанных в подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, а также сырья и комплектующих изделий для их производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ.

Таким образом, ввоз на территорию РФ товаров, освобождаемых от налогообложения НДС на основании подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, также не подлежит обложению НДС (письма Минфина России от 17.04.2013 г. № 03-07-07/12973, от 18.06.2009 г. № 03-07-07/53). На наш взгляд, тот факт, что товары подпадают под действие Перечня кодов медицинских товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при их ввозе в РФ (далее – Перечень № 3), утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 г. № 688, для целей применения освобождения от налогообложения НДС значения не имеет, ведь в п. 2 Примечаний к нему указывается, что в Перечень № 3 не включены медицинские товары российского и иностранного производства, которые не подлежат обложению НДС при их ввозе в РФ в соответствии с п. 2 ст. 150 НК РФ.

Кроме того, ФТС России в письме от 22.02.2011 г. № 05-18/7938 разъяснила, что освобождение от уплаты НДС при ввозе на территорию РФ изделий медицинской техники и технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, предоставляется таможенным органом, производящим таможенные операции в отношении декларируемых товаров при условии наличия наименования ввозимых средств для профилактики и реабилитации инвалидов в Перечне № 1 и поименованных в распоряжении ГТК России от 06.11.2001 г. № 1031-р «Об освобождении от обложения НДС» (далее – Распоряжение № 1031-р). При этом представление регистрационного удостоверения для целей применения льгот, предусмотренных пп. 2 ст. 150 НК РФ и подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ в отношении ввозимых на территорию РФ товаров, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, не предусмотрено.

В соответствии с подп. «а» п. 1 Распоряжения № 1031-р начальники таможен обязаны не взимать НДС при таможенном оформлении ввозимых на таможенную территорию РФ, в частности:

– технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, перечень которых приведен в приложении 1 к Распоряжению № 1031-р;

– технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, перечень которых приведен в приложении 2 к Распоряжению № 1031-р (дополнительно смотрите решение ВАС РФ от 29.09.2008 г. № 5483/08).

Вкладные ортопедические корригирующие приспособления поименованы в п. 18 приложения 2 к Распоряжению № 1031-р.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий